试论政府会计改革中会计基础选择问题

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1、试论政府会计改革中会计基础选择问题政府预算管理与会计核算体系改革事关公共财政体制的建立与完善，尽快推进政府会计改革，制定新的政府会计核算制度是财政管理体制改革的基础要求。从西方国家的政府会计改革实践看，推行以权责发生制为基础的政府会计核算体系是今后各国政府会计改革的发展方向。但就当前我国财政管理和会计核算现状而言，不能操之过急，仅就权责发生制取代现今通行的收付实现制来讲，在我国尚处于市场经济体制还不健全的社会主义初级阶段，不宜贸然改变财政收支确认和计量的会计核算基础和基本原则，也不符合我国的财政管理实际。在现阶段，应釆取适度渐

2、进的方式，尝试一种以收付实现制为主体、以权责发生制为适当补充的“修正的收付实现制”，逐步实现政府会计基础向权责发生制的过渡。在此，本文仅就现阶段政府会计改革中会计基础选择问题，即现阶段对收付实现制与权责发生制如何取舍更有利于财政管理体制改革的平稳有序运行，按照政府会计改革的趋势要求，结合财政预算与行政事业财会管理实践，进行一些探讨。一、现行预算管理模式下权责发生制与收付实现制适用的主要利弊分析收付实现制的最主要优势就是收支与现金流量的同步性，核算原理浅显、会计处理相对简单、易操作，与现今政府财政财务管理和会计核算规范相匹配。权

3、责发生制则顾名思义，注重权责的配比，强调的是本会计期间的支出耗费（责）创造多少收入和效益（权），核算原理较深、会计处理复杂、专业化强，与企业的经营理念和核算要求相一致。在现行的预算管理模式和政府会计核算体系下，权责发生制的长处难以得到有效发挥。(一)收益性支出和资本性支出划分实际效用不大。在以权责发生制为基础的生产经营企业进行这样的划分很有必要，但在政府会计中没有企业核算中这种必然的分类需求。应该看到，政府财政支出只是政府运作成本的补偿。在本期，不论是否收益性支出，都必须在当年的财政预算中列支，向人大申请预算支出立项批准后，这

4、就是当期的一个财政支出事实，政府会计对既成财务行为应该如实反映，而这样的财务事项年年都会发生，至于结果或者效果怎么样则不是政府会计核算行为所能控制的，而属于项目绩效管理与财务评价范畴，与会计行为本身无关，在此不作论述。即使政府投资性支出，在政府本身也只是体现为一种财政支出行为，也是政府行使宏观调控职能的暂时性措施和行为，而且正如现在实际运作情况一样，其具体的投资运作行为由政府独资公司等机构形式间接实现，其运作方式以及财务管理和会计核算完全按照企业模式执行，政府部门单位会计不宜也不能照搬，不能混淆政府会计和企业会计的约束范围和适

5、用空间。即使政府以独资公司所有者的方式应取得的公司净收益，属于政府非税收入范畴，应该通过上缴国库的途径和方式来实现，现阶段无法在政府会计核算制度上与企业会计趋同。(二）现行制度下适用权责发生制影响收支的有效性。在企业经营核算中，能否正确划分收益性支出与资本性支出，直接影响企业财务状况的可靠性和损益确定的正确性，这对于企业来讲非常正确，但对于政府部门而言则不然，政府会计目标主要是为政府部门和人大等决策机关提供财政预算编制和资金收支信息，由于现行预算科目与会计科目的一致性，政府会计核算与财政预算收支同步，直接反映部门预算执行情况，

6、是真实的现金流出状况，如果在现今的财政管理水平和素质条件下推行权责发生制，其会计反映信息无法完全满足财政预算管理和财会核算要求，而必须进行必要的修正，财政收支信息必须恢复为政府实际可支配财力即现金流量状态（含可供分配物资等）才能满足会计核算目标的基本需要，这相对而言技术要求高，难度较大。譬如某部门购入一项固定资产，在现行收付实现制下，不论把这项支出如何定性，都将作为政府当期的一项财政支出列支。因为政府当年的收支预算已定，这项购买已经发生，其作为当期的一个支出项目，从而实实在在地占用了与资产原值等量的财政资金，直接真实地反映了部

7、门决策实施和预算执行情况，满足了政府会计目标需要。而在权责发生制下，应按照资本性支出方式进行会计反映，只能以该资产当期可折旧部分列支，无法直接满足预算管理和政府会计目标要求，政府决策和预算执行信息难以得到及时反映，必须进行会计信息的技术性转换才能满足政府决策信息要求，增加了政府会计核算管理的复杂性，也自觉不自觉地对财政收支信息的有效性产生影响。(三)现阶段政府会计目标要求不完全适合以权责发生制为基础的会计体系。按照预算法以及行政事业财务会计制度的内涵要求，政府会计的实质就是反映政府部门单位的财政收支活动和过程（即财政收入和支出

8、的来龙去脉），它是反映以收入来推演出支出的决策过程和结果，是以收来定支（由收入决定支出规模，不以赢利为目的）的运作模式。而企业会计实质是为企业的赢利进行规范的筹划和运作，同时真实、完整地反映为取得最后的盈利和收益的所有耗费状况以及由此而能取得多少相对应的利润，它是以支出或者耗