试论事业单位的政府与非营利组织会计改革

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1、内容摘要扌商要：事业单位会计是预算会计的重要组成部分，随着预算管理体制改革及企业会计改革的深入，现行事业单位会计制度与客观经济环境及会计科学化、规范化、国际化的历史潮流，表现出严重的不适应性。本文面向21世纪中等职业教育国家规划教材《政府与非营利组织会计》编写体会、对我国事业单位会计存在的重要问题及预算会计的改革方向进行探讨。个人观我国在政府与非营利组织会计中构建基金会计模式，应从完善会计法规来规范基金会计，由政府财政部门颁布会计制度和基金管理办法，规定各种基金的核算前提、基金会计要素、基金核算程序和方法及财务会计报告的编制。同

2、时，解决好基金会计的会计处理基础等问题。实现由预算会计模式向基金会计模式转变，任务是艰巨复杂的，但它是符合国际惯例的事业单位会计改革方向。会计与客观经济环境息息相关。客观经济环境的变化要求经济体制进行改革，而经济体制的每次变化都对会计提岀了新的要求，带动会计改革。我国1998年进行的预算会计改革，打破了计划经济条件下的会计模式，与国外《政府与非营利组织会计》差距大大缩短，但是现行的预算会计制度无论形式上，还是内容上，都表现出与客观经济环境的不适应性。我国事业单位会计改革迫在眉睫，任重道远。关键词：（预算会计体系、事业单位会计、非

3、营利组织会计、基金会计模式）目录一、现行事业单位会计存在的主要问题3（一）资产保值问题3（二）对外投资要讲投资回报问题3二、事业单位会计改革的方向4（一）事业单位会计不必构成体系4（二）事业单位会计向非营利组织会计方向发展5三、基金会计模式将成为事业单位会计改革的模式5一、现行事业单位会计存在的主要问题(-)资产保值问题资产是事业单位进行正常的业务和经营活动的物质基础，如事业单位拥有或控制的各种流动资产、对外投资、固定资产等。现行事业单位会计核算中普遍存在着资产不实、虚增净资产的问题。现行“事业单位会计制度”规定，事业单位按照事

4、业收入、经营收入的一定比例提取修购基金。用修购基金购买、自制I古I定资金时:借：专用基金修购基金贷:银行存款同时：借:固定资产贷：固定基金由于事业单位会计屮强调“固定资产”与“固定基金”账户相对的对应性，固定资产在存续期间不计提折旧，也不反映减值准备，“固定资产”账面一直反映的是原始价值，而固定资产价值损耗不予以反映，这样客观上造成资产账实不符。同时，按照现行“事业单位会计制度”规定，事业单位固定资产维修、购置资金来源有三个方面:一是政府财政及上级部门安排的专用资金；二是单位内部提取的修购基金；三是在事业支出和经营支出屮设置购置

5、费和修缮费。对于这三项來源资金使用制度未做出明确规定，在事业单位净资产中，既包括了未考虑折I口因索的固定资产的价值固定基金，又包括以计提修购基金方式购置固定资产，虚增了净资产。资产是事业单位赖以生存发展的物资条件，尽管事业单位会计制度中没有提出明确的所有者权益，但资产要真实、保值，否则事业单位原有的规模或服务能力萎缩，甚至会影响业务开展，出现国有资产流失。(二〉对外投资要讲投资回报问题“对外投资”是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。按照现行“事业单位会计制度”规定，事业单位对外

6、投资时：借：对外投资贷：银行存款借：事业基金一一一般基金贷：事业基金一一投资基金投资收冋时：借：银行存款贷：对外投资其他收入：借：事业基金一一投资基金贷：事业基金般基金事业单位属于非营利机构，主要从事非营利活动，以社会效益为准则，投资不构成事业单位经济活动的主要内容。因此，现行事业单位会计制度规定对外投资采用成本法对投资和收回进行核算，不具体核算投资收益，而是将取得收入在“其他收入”中予以反映，这样客观上促成一些事业单位不讲投资效益，肓目对外投资，投入资产该提折旧的不提折旧，该计收益的未计收益，该缴资金占用费的不缴占用费。同吋，

7、现行事业单位会计制度规定了对外投资的核算，而没有对接受投资的核算进行规定。随着大部分事业单位逐步走向市场，事业单位会计制度中应增加接受投资核算的内容，应当对社会各方面投资相关权益及其分配进行核算。成本核算问题随着国家财政负担的事业经费逐年核减，大多数事业单位逐步走向市场，事业单位也应当讲究成本核算，具体包括以下几项内容：1、加强收入管理现行“事业单位财务制度”要求对事业单位各项收入全部纳入单位预算，统一核算、统一管理。但实际工作中仍存在着事业单位内部各部门收入不入账、私设小金库等问题。笔者建议事业单位应切实加强各项收支的管理，取

8、得收入要定额到位，全部入账；人员经费按政策使用、业务经费真正用于事业的发展；要建立民主理财，有效的财务监督机制。2、支出要讲效益支出是事业单位开展业务活动及其他活动发生的资金耗费和损失，事业单位开展业务活动，虽然不以营利为冃的，不要求严格的成本核算，但要树立成本