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1、1、案例背景东盛集团有限公司是西安高新区内一家以高科技医药产业为主体的大型集团企业，也是国内医药行业内具有一定影响力的品牌企业。集团控、参股四家医药类上市公司，拥有二个国家级药品生产基地，二个博士后流动工作站，与三十多家医药企业实现了强强联合。目前，公司现有员工近万名，总资产逾65亿元。2003年东盛集团技工贸总收入达80亿人民币，2004年企业技工贸总收入达100亿人民币，进入全国医药工业前20强。而东盛科技，已经作为唯一的一家医药类企业连续3年入围“中国最具成长性上市公司”百强榜。2008年4月26日，中和正信会计师事务所有限公司对东盛科技股份有限公司（以下简称东盛）全体股
2、东出具了关于该公司2007年度财务报告的无法表示意见或否定意见的审计报告。其中对于财务报告中的借款余额和逾期借款余额、股东权益、欠缴税金、营运资金等多项资产负债项存在诸多疑问，而中和正信会计师事务所正是由于担心这些事项可能产生的影响非常重大和广泛，因此无法对该财务报表是否适当发表意见。2、基本案情从公司财务数据可以看出，东盛科技在经营活动方面并没有很大波动，由于是医药行业，所以经营结构不会有很多变动，预计08年在经营活动方面与07年相比会稍有增长。而且十七大报告中也指出，会加大对于医药行业的投入，所以对于东盛的主营业务还是可以有所期望的。银行借款余额为105024.69万元，其
3、中逾期借款余额为77195.32万元；欠缴税金为15702.24万元等，表明公司的经营状况并不是非常良好，所以与06年相比有大幅的减少。本报告期亏损数额为75339.28万元，其中对外担保或有损失计提的预计负债为69557.52万元，导致了经营活动产生的现金净流量与净利润的差异较大。总体上来看，经营活动的结构和质量属于一般，预计将来和前两年不会有太大变化。从投资活动来看，关联方资金占用金额为7200万元，其中大股东资金占用费余额为5508万元，明显地看出是公司上层管理不当所导致，所以需要对公司内部进行整顿，以减少在资金占用方面导致损失的机会成本。东盛可以在技术方面的投入可以适当
4、地减少，如果不能得到预期的成效，不能在技术方面有所突破，投入过量的资金只会让公司的资产负债率大幅地增加，无论从数据还是结构与质量上来看，东盛科技需要重新考虑自己的投资方案。我觉得本年度的亏损是必然的，08年如果通过资产重组等方法来改变公司的投资结构将会给公司带来收益，但是从历年公司投资活动数据来看，今后还将继续维持亏损的状况。三、事件分析我认为,这份审计报告尽管出具了无法表示意见,但没有对东盛科技2007年报最敏感的三个财务问题作风险警示:1)是诈骗7亿占资问题:2007东盛科技以资抵债的8.13亿资产严重注水,该审计报告尽管也提到了这四家抵债公司均未能完成评估机构确认的盈利预
5、测,但强调了是客观因素导致无法实现盈利预测,而没有对抵债资产的价值提出怀疑,实际上审计师是认可抵债资产的8.13亿,此举实际使占资行为发生质的变化,以前是单纯的挪用,刑法最高刑是7年;现在演绎成诈骗,将上市公司7亿资金占为已有,此罪最高刑是无期,审计师没有考虑可能存在刑事犯罪行为可能对财务报告的影响,如果诈骗7亿资金事实成立,则要调增”其它应收款”7亿,并同时根据偿债能力计提减值准备。1)是隐瞒5亿占资问题：07年东盛科技造假近似无知：“除了以股抵债1.72亿元没有争议外，现金清偿及以资抵债都涉嫌注水或造假，东盛科技截止2007年第三季报仍有巨额的财务窟窿。”东盛科技后来发布了
6、澄清公告，这些都是日常经营费用，东盛最主要的收入来源就是启东盖天力白加黑，大概占收入90%以上，白加黑本身有很好的现金流，可以说是现金奶牛，要不然也不会卖1亿多美元，只有东盛本部抽白加黑的“血”,不可能倒流,因为东盛本部资金链早就断了.这3.13亿元资金与第3点怀疑的第三季报3.73亿元资金去向不明高度吻合,不管他出账时以何名义,这3亿多资金最终都回流到东盛集团,也就是说44972万元中至少有3.12亿涉嫌假还.并且根据澄清公告，并没有交待06年12月那笔13655万元具体去向，也没有反映最后那笔9125万元去向，只有将全部的67752万元资金流向交待清楚，才能判断东盛现金清欠
7、究竟有多少水分，尤其是最后那笔9125.万元也极有可能下落不明，亦即东盛现金清欠中至少存在4亿的假还嫌疑。2007年报审计意见称：贵公司由于持续受到资金紧张的困扰，未能按照预期计划投入资金，市场推广及促销活动受到限制，广告策略难以实施。这进一步揭穿东盛科技数利用归还的占资支付数亿元市场费用及广告费的慌言。1)是前期会计差错问题:该公司将2007年第一季报确认的6.95亿元商誉在年报中转回,由于新会计准则自2007年1月1日开始实行,东盛科技2007年第一季报、半年报及第三季报都已构成前期会计
