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时间:2018-10-22
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1、中级会计实务:负债以及相关费用的讲解负债 一、负债知识X络图 二、重要考试点 本章2007年新增职工薪酬的确认与计量。“应付职工薪酬”、“应交税费”和“应付债券——利息调整”科目变化了。 三、重点、难点讲解及分析 (一)应付职工薪酬 1.职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。 2.职工薪酬的确认和计量 (1
2、)职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象,分别计入产品成本或劳务成本、建造固定资产或无形资产成本和当期损益。 (2)职工薪酬的计量标准 ①货币性职工薪酬 应根据国家规定或企业的历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。 ②非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。 例1:甲公司为一家空调生产企业,
3、共有职工500名,其中生产空调的生产工人400人,生产车间技术人员、管理人员40人,企业管理人员60人。20×6年4月,公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元,售价为每台3100元,甲公司适用的增值税率为17%。 空调的增值税销项税额=400×3100×17%+40×3100×17%+60×3100×17%=210800+21080+31620=263500(元) 借:生产成本1010800(800000+210800) 制造费用101080(80000+21
4、080) 管理费用151620(120000+31620) 贷:应付职工薪酬1263500 借:应付职工薪酬1263500 贷:库存商品1000000 应交税费——应交增值税(销项税额)263500 例2:上述的甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用,公司每月需支付租金共计60000元。由于为上述人员发生的60000元租金费用,无法认定受益对象,则按规定直接计入管理费用。 借:管理费用60000 贷:应付职工薪酬60000 (3)辞退福利的确认和计量 辞退福利包括:一
5、是职工劳动合同到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是职工劳动合同到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益。 例3:W公司由于市场销售情况不佳,制定了一项辞退计划,拟从20×7年1月1日起,企业将以职工自愿方式选择是否接受裁减。辞退计划的详细内容均已与职工沟通,并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准,并将于下一个年度内实
6、施完毕。该辞退计划中的补偿标准如表1所示: 假定在本例中,对于工龄在10~20年的中层管理干部中接受辞退的数量及发生概率如表2所示: 企业应确认工龄在10年-20年的中层管理干部中预计的辞退福利金额为:6.1×20=122(万元) 借:管理费用122 贷:应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿122 对于其他职级人员辞退福利的计算,比照此方法进行。 (4)以现金结算的股份支付 对职工以现金结算的股份支付,应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的
7、以现金结算的股份支付外,授予日一般不进行会计处理。授予日,是指股份支付协议获得批准的日期。其中,获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致,该协议获得股东大会或类似机构的批准。 (二)应付债券 1.一般公司债券 企业发行一般公司债券时: 借:银行存款【实际收到的款项】 库存现金【实际收到的款项】 应付债券——利息调整【差额】 贷:应付债券——面值【债券票面价值】 应付债券——利息调整【差额】 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 资产负债表日,对于分期付息、一次还本的
8、债券: 借:在建工程【确定的债券利息费用】 制造费用【确定的债券利息费用】 财务费用【确定的债券利息费用】 应付债券——利息调整【差额】 贷:应付利息【按票面利率计算确定的应付未付利息】 【分期付息】 应付债券——应计利息【按票面利率计算确定的应付未 付利息】【一次还本付息】 应付债券——利息调整【差额】 2.可转换公司债券
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