个税改革 徘徊于公平与效率之间

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1、个税改革徘徊于公平与效率之间个税改革徘徊于公平与效率之间个税改革徘徊于公平与效率之间个税改革徘徊于公平与效率之间公众希望能更加公平，而政府更多倾向于效率优先，最终的平衡点取决于双方的博弈。中国的个人所得税改革是向综合税制方向努力，还是实行单一税制？　　　　　仅仅间隔18个月，中国个人所得税法再次被修正。6月29日，全国人大常委会通过修法，授权国务院根据需要，可以对储蓄存款利息所得停征或者减征个人所得税。前一次修正，是2005年10月，全国人大常委会将个人所得税费用减除标准，从每月800元提高为1600元。　　;　　　民意觉醒　　　　　历来由

2、政府主导的中国，正在发生微妙变化。公众已不再被动接受政府制定的税收制度，主动参与税改并表达自身利益诉求的意识开始觉醒。　　;　　　两次修正，都是在各界多年的强烈呼吁下得以实现的。呼吁所向，缘由相近。税法中相关规定显失公平。如工薪所得每月800元的费用扣除标准，丝毫未考虑纳税人付出和家庭负担的不同。而对储蓄存款按比例征收利息税，则完全背离了税收“量能负担”的公平原则，仅将其作为筹集收入的工具。　　;　　　两次修法的结果，是个人所得税税负降低。利息税停征或减征有待国务院决定，也许不能指望利息税完全免征，但调低利息税税率值得期待。　　;　　　中国

3、还没有完备的选择机制，对于公众非正式的意愿表达，政府给与了积极的回应。但审视修法结果不难看出，它仅对政府与纳税人间的利益分配作了微调，公众期望的更加公平的税收机制尚未建立。　　;　　　效率与公平的对垒　　;　　　目前，中国个人所得税实行分类、分率的征收制度。个人所得分11类，每一类的税率也不同，如工资、薪金所得适用超额累进税率，税率为5%至45%共九级。稿酬、劳务报酬、利息、股息、红利、财产租赁等所得适用比例税率，税率为20%。　　　　　超额累进税率对收入分配有一定调节作用，但征收以个人为单位，使调节功能大打折扣。按比例税率征收则毫无调节功

4、能。以简单、高效、实用主义为导向，充分体现了效率原则，但公平性被大大弱化。　　;　　　2003年，中国开始新一轮税制改革，提出要“改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制。”作为个人所得税的两种模式选择，综合征收是实现“量能负担”的前提，有利于税收调节收入分配功能的发挥，而分类征收则有利于效率。社会公众希望税收能更加公平，而政府更倾向选择有利于税制效率的模式。　　;　　　考察综合征收及公平性，美国的个人所得税模式非常典型。其特点是以家庭为单位综合征收，将公平作为首要原则。除对各种所得进行综合征收，实行超额累进税率外，有不同的税前扣

5、除，扣除充分考虑了取得收入花费的和代价，如费、培训费、医疗费等，还考虑了家庭的不同情况，如家庭结构、婚姻状况、子女人数和赡养等。　　;　　　单一还是综合？　　　　　个人所得税如何综合征收，如何体现公平，美国有现成的方案。然而，面对前来学习的中国政府官员，美国同行却劝告说，“千万不要学习美国的模式”。　　;　　　美国国内收入署是负责征收联邦所得税的机构，;使用约480种纳税申报表，出版28种说明表。又用几千页的篇幅来解释这些表格。国内收入署每年向纳税人发放的80亿页表格和说明，首尾相连可以绕地球28圈。“税法已经变得除税务专家以外，其他人几乎

6、不可理解。”美国参议院财经委员会前主席Daniel;Patrick;Moynihan说。　　;　　　一些学家也反对中国个人所得税制度学习美国的模式，掉进繁琐复杂的泥潭难以自拔。钱颖一、麦金农等中外学者认为，中国的个人所得税制度没有美国那样沉重的包袱，中国的改革可以更多借鉴单一税的思路。单一税由美国斯坦福大学研究员霍尔（Robert;E．Hall）和拉布什卡（Alvin;Rabushka）提出，具有单一税率、消费税基和整洁税基三大特征，体现降低税率、扩大税基、简化征管的思想，基本原则是向效率倾斜。　　;　　　2001年，俄罗斯开始实行单一税制

7、，取消了个人所得税原有的12%、20%、30%三档累进税率，对居民纳税人的绝大部分收入实行13%的单一税率。爱沙尼亚、拉脱维亚、格鲁尼亚、罗马尼亚、立陶宛等中东欧国家先后实施了具有单一税性质的改革。香港地区的税制也具有单一税的特点。　　;　　　1984年，美国财政部曾考虑过单一税改革建议，并引发了一场税收公平与效率的争论，但建议最终未被政府采纳。美国总统布什也对单一税情有独钟。为简化税收体系，布什政府成立了总统税制改革顾问小组，2005年，小组出台了《美国税法改革报告》，这一税改方案通过一系列措施简化税制，如减少或取消各种税收优惠、扣除、免

8、税和特殊税率等。　　;　　　中国人民大学财金学院教授朱青认为，税法的公平和效率是“鱼与熊掌”，税制的设计总是要在偏重公平或效率之间作出权衡，因此，税改应努力找到两者的平衡点。美国