探析新会计准则下实施预算管理的相关会计核算问题

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1、探析新会计准则下实施预算管理的相关会计核算问题：F230文献标识：A：1009-4202（2011）03-297-01　　摘要新会计准则的实施，是应对国际趋同化挑战以及国际接轨的需要，为上市公司带来诸多影响，现实中诸多企业实施预算管理体系，收入与费用仍作为主要的考核指标，要求严格的权责发生制，笔者针对新会计准则下如何实施预算管理及会计处理中出现的问题进行探析。　　关键词预算管理会计新会计准则　　　　一、新会计准则的特点及变化　　新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，其特点如下：　　（1）权责发生制的会计核算基础下的科目新变化。新准则不再将权责

2、发生制作为会计核算一般原则，而是作为会计核算的基础。新准则取消了“待摊费用”科目，保留了“长期待摊费用”科目，这表明在一个会计年度内，以前通过“待摊费用”科目核算的那些常规性基本费用不再需要在一个会计年度内的各个月份之间进行分摊，而是在发生或支付的当月一次性确认为费用。　　（2）会计要素计量方法及会计事项处理方法的变化。由于不再将历史成本原则作为会计核算的基本原则，同时又全面引用了公允价值，这将对企业长短期投资、固定资产、非同一控制下的企业合并、债务重组、非货币性交易、计提转销资产减值准备等方面的会计核算产生重大的变化。如投资性房产，在采用公允价值进行后续计量时，将和原固

3、定资产的会计处理方法产生巨大的差异，会影响到企业资产总额、当期的费用和损益。会计事项处理方法的变化，对企业内部财务管理体制、会计数据均产生巨大影响。　　二、实行预算管理时会计处理的常见问题　　1．权责发生制分摊与预提规范性问题　　会计核算按照权责发生制原则，对成本及费用按受益期进行分摊预提。可是新会计准则已经取消了“待摊费用”以及“预提费用”科目，因此必须解决好新会计准则下的权责发生制问题，与预算进行匹配。比如公司签订的按销售分成的品牌加工费计提问题，如果不能确切知道发生的金额，是不满足费用确认条件的。但是预算却可以估量出相应的指标。如果核算不计费用，将不能与预算指标形成

4、对应的数据。　　2．核算与预算可比性问题　　预算编制过程中，出现各部门提供的预算口径可能与财务核算的口径不一致的问题。比如市场销售部门在预算销售收入时，可能没有考虑到增值税问题，不同的商品增值税率不一样，会导致预算与核算口径不一致。在采购部门预测运输费时，也同样会有运输业发票认证抵扣的问题等。　　3．成本费用报销的及时性问题　　经济业务及事项发生之后，必须及时确认与计量，进行账务处理，这样才能保证与当期的预算进行比较。可是实际工作中，经办人对报销时效性往往不太重视，对会计核算的要求不甚了解。要达到及时性的目的，必须及时完成经济业务，获得正规合法的原始凭证，并且及时完成内部

5、流程审批，转递到财务核算部门，再通过核算形成核算会计信息。这里任何一个环节如果不能及时完成，都使会计期间核算的结果与预算不一致，导致核算与预算不具备可比性。　　三、新会计准则下，如果为实施预算管理提供准确的会计信息　　1．根据预算考核期间，按照权责发生制，分配和摊销收入和费用　　新会计准则取消了“待摊”与“预提”科目，同时设置了“长期待摊费用”，强调年度核算时的权责发生制，而弱化一年内的摊销与预提，减少财务工作量。但如果公司预算管理有季度预算和月度预算，而且要求对每个月的经营情况进行分析，那么费用的预提与分摊也必须按月进行分配。如公司的设备租赁费用、水电费大多是按季度进行

6、清算，金额相对比较大。公司在对此类费用预算时往往是按月进行预算，如果会计核算时根据合同收到票据时一次计入费用，显然无法与预算数据进行比较，这时摊销是有必要的，如果没有跨越会计核算期间的，可以简化处理，在发生费用的时候一次计入成本或者费用。　　预提费用也同样是权责发生制的典型科目。但是预提费用是没有收到发票，按权责发生制必须计入到当期的费用，预提费用的金额必须可以确定，因此企业发生大的预提费用时，应该有相应的合同或者协议。如果结算时，预提的费用与实际相差金额比较大，必须用红字将前期的凭证用红字冲销，再用蓝字做更正。例如公司销售商品且送货上门，与运输公司签订运输合同根据实际运

7、单每个季度结算一次。公司必须每个月根据实际运单进行预提运费，计入运输费用和预提运费，与运输公司结算时收到运输发票，如果实际金额与预提总额不一致，须根据实际金额对前期的计提用红字冲销，再用蓝字做更正。对预算与预算进行核对的会计信息作追溯调整。　　2．会计核算工作必须流程规范附件真实可靠　　公司必须健全内部控制制度，规范签呈审批制度，对预算外的费用根据审批流程进行签阅，使超预算的成本或者费用得到事前控制。核算必须根据发生业务和原始凭证，按照实质重于形式的原则，进行会计确认和计量。如果公司内部控制不甚严格，报销不能获得正规的票据，而