新的会计准则关于财务报表合并理论的相关问题探析

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1、新的会计准则关于财务报表合并理论的相关问题探析：F230文献标识：A：1009-4202（2012）12-000-01　　摘要由控股企业编制的企业集团整体财务状况、经营业绩和现金流量等情况的财务表格就是合并财务报表，其在应用中需要借助不同的理论依据进行。本文就对其合并理论与一些实际问题的处理进行了分析，说明要保证合并报表的实用性就必须根据公司现有状况来合理选择理论与实际操作方法。　　关键词合并报表适用理论问题处理　　一、财务报表合并理论的浅析　　在新的会计准则中规定，从集团的角度看合并跨级报表就是将母公司和子公司的经营情况统一反映成为整个集团的财务报表，

2、将财务状况、经营成果和现金流量等报表内容整合起来，不仅仅包括了资产负债、合并利润、合并利润分配表，同时也包括了现金流量表、合并所有者权益的增减改变和附注等。这样的报表合并处理主要是为了让集团化公司可以实现财务数据的整合，不仅为公司的决策提供必要的财务数据，同时也能更好地反映公司的经营状况。在新的会计准则下，财务报表合并的基础理论有三种，具体是：　　1.业主权益理论　　这个理论实际上代表的是所有权，其核心思路是母公司与子公司之间是直接的拥有与被拥有的关系，编制合并财务报表的目的就是提供透明的公司整体经营的财务信息给母公司的股东，而不是为了满足子公司少数股东

3、的信息需求，后者的信息需求可以通过子公司的独立报表实现。　　2.主体理论　　主体理论的核心是：母公司与子公司应被看做是单一的主体，其财务报表的合并是从整个集团的角度整合信息为股东提供必要的利益服务。主体理论基本立论是：会计的主体与所有者之间的关系是相互分离且独立的，强调法人的财产权就是法人有独立于最终所有者的权利和义务，任何所有者不能对已经投入到法人实体的资本提出要求。主体理论认为母公司、子公司之间是一种控制与被控制的关系，而不是拥有的关系。因为存在此种控制关系，所以其合并的财务报表不应是母公司报表的延伸，而应将母子公司视为单一经济体，是控股股东和少数股

4、东共同投资设立，即这个理论主张多数股东与少数股东的权利是相同的。　　3.母公司观理论　　母公司观理论认为，企业集团的内部股东仅仅是指母公司的股东，而对于子公司的少数股东是排除在投资者之外的，只将其看做是母公司集团的债权人。按照这个理论思路，母公司在合并非全资子公司的会计报表时，其特征如下：合并的过程中商誉属于母公司；合并财务报表少数股东权益，仅仅将母公司股东权益包含在内；在合并报表中，母公司的资产和负债都按照市价而定，按照公允计算值改计的子公司净资产，仅限制在归属于买方的部分，少数股权反映的是账面价值；公司间未实现利润在顺销时应全额抵消，在逆销时应按母公

5、司所有权的权益比例来抵消。　　二、在应用财务报表合并时应注意的问题　　1.合并财务报表中少数股东权益的占比问题　　在合并财务报表并进行分析的时候，因为合并报表中有少数股权，如果简单地利用单个企业的财务分析进行评价显然存在偏差，偏差的大小则取决于少数股东的占比。如：计算资产收益率的指标时，因为净资产没有包括少数股权的损益，所以采用平均净资产也不能将其纳入分析范围；分析合并的主营业务净利率和资产净利率的时候，集团的业务收入与总资产都包括了子公司在内的全部收入与资产，都没有扣除少数股东所持份额，所以其结果不能作为集团盈利能力的依据。　　2.财务合并不能作为风险

6、评价的主体依据　　合并财务报表的会计主体是母公司和子公司的结合经济体，但是从法律上看，二者之间属于独立的企业法人，合并财务报表所罗列的资产应属于母公司与子公司，以股权关系作为其联合经营的纽带，不能自由支配其合并财务报表中所合并的资源。尤其是母公司对与非全资的子公司，尽管母公司控制子公司的经营权，但是其不能忽视子公司的股东的意见，而进行资产调配。因此在风险评价的过程中，母公司和子公司的债权只能分别由母公司与子公司分别负担，而不能利用合并的财务报表分担到全部的资产中。合并财务报表负债率的高低并不能说明母公司和子公司的抗风险能力，或者母公司与子公司的存在的风险

7、大小。对于风险评估而言合并财务报表可以预测集团公司授信控制的总量，但是不能分析出母公司与子公司的风险大小，：F230文献标识：A：1009-4202（2012）12-000-01　　摘要由控股企业编制的企业集团整体财务状况、经营业绩和现金流量等情况的财务表格就是合并财务报表，其在应用中需要借助不同的理论依据进行。本文就对其合并理论与一些实际问题的处理进行了分析，说明要保证合并报表的实用性就必须根据公司现有状况来合理选择理论与实际操作方法。　　关键词合并报表适用理论问题处理　　一、财务报表合并理论的浅析　　在新的会计准则中规定，从集团的角度看合并跨级报表就

8、是将母公司和子公司的经营情况统一反映成为整个集团的财务报表，将财务状况、经营成果