内部控制作业之探讨销货和收款循环控制作业

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1、內部控制作業之探討銷貨及收款循環控制作業行政院金融監督管理委員會證期局稽核室1銷貨及收款循環控制作業準則規定公開發行公司建立內部控制制度處理準則第七條規定：銷貨及收款循環：包括訂單處理、授信管理、運送貨品、開立銷貨發票、開出帳單、紀錄收入及應收帳款、執行與紀錄現金收入等之政策及程序2銷貨作業流程（參考資料）客戶訂單處理確認出貨及準備出貨編製出口文件出口報單等報關確認內容建立出貨單出貨單A/R明細開立發票出貨收款檔案系統扣減存貨核對A/R明細更正庫存明細交貨客戶簽回出貨單檔案授信管制業務財務倉管客戶出納會計3應收帳款入帳作業流程（參考資料）客戶催收逾時未收之

2、帳款發票、出貨單編製傳票應收帳款帳齡分析表財務部收款單存入帳戶收款作業收到現金、匯或支票核對應收帳款明細國內電匯匯款水單入應收帳款分類帳業務會計財務銀行客戶匯入款通知單開立支票收到匯款繳款單國外匯款沖銷應收帳款明細分類帳存檔4銷貨及收款循環控制作業信用管制作業~1對客戶之信用調查及授信審核未確實執行，如未評估客戶之信用額度及信用分析，其授信評等表單亦無相關人員簽署紀錄公司內部控制制度未明定變更授信額度或授信條件之評估標準對重要客戶之信用額度與資本額顯不相當，且該等客戶營業登記集中於同一地址5銷貨及收款循環控制作業信用管制作業~2未落實對客戶之徵信作業，新增

3、客戶之信用額度及授信資料填寫不完全對賒銷客戶之授信額度，有偏高及過度集中之情形公司大幅調高對特定客戶之授信額度，已超過公司所定最高額度，惟公司未對超額授信提出風險評估，亦未依規定要求客戶提供抵押或擔保6銷貨及收款循環控制作業信用管制作業~3對客戶銷貨已逾其授信額度，而未依公司授信控制作業更新或重新評估徵信資料對客戶銷貨授信資料未定期更新公司業務人員簽擬之客戶「信用評估表」雖經依核決權限層級人員核准，惟並未依規定檢附其對該客戶之信用調查資料，未符公司授信控制作業7銷貨及收款循環控制作業信用管制作業~4公司經由B公司對海外地區銷貨平均收款期間，相較其進貨平均付

4、款期間長，亦較B公司向公司進貨後再銷售其客戶之平均收款期間為長，銷貨授信政策及收款控制作業，明顯異常8銷貨及收款循環控制作業銷貨價格及帳務作業公司以低價搶標承包工程，致發生巨額工程損失公司銷售予特定客戶均發生負毛利現象，與整體毛利率相較，明顯異常公司為特定目的之安排，銷售關係人單位售價及毛利率，遠較非關係人為高公司銷售予關係人價格低於成本甚多，惟其稽核報告皆表示其存貨市價高於成本公司於產品尚未出貨前，先行認列應收帳款及銷貨收入9銷貨及收款循環控制作業代銷作業公司與B公司簽訂代銷合約，明定代銷商品如因賒帳所生之風險，概由B公司負責，惟查B公司資本額與其代銷金

5、額顯不相當，並未取得適當之擔保品，風險控管顯有不足公司產品委託代銷，代銷商藉故尚需對下游客戶提供服務，將大量已收貨款留置於代銷商處所，未依合約繳付，公司亦未積極催收，形成對公司財務業務風險10銷貨及收款循環控制作業收款作業~1公司應收帳款沖轉對象與銷售對象不符，且未揭露關係人交易，其銷貨及收款控制作業，明顯異常公司銷貨及收款對象不同，透過暫收款或代收款作為應收帳款之沖銷科目，且應收帳款、暫收款、或代收款等總分類帳沖帳有誤，無法勾稽應收帳款11銷貨及收款循環控制作業收款作業~2公司應收數家重要客戶之帳款，客戶開立長期票據予公司，據以沖銷應收帳款，嗣後再將票據

6、抽回，公司轉回應收帳款後，該等客戶旋即以現金匯入公司帳戶還清帳款，其電匯單回條字跡，聯絡電話及營業地址均相同12銷貨及收款循環控制作業帳款催收及評價作業~1依公司應收帳款帳齡分析表，其客戶之帳齡均逾越公司之授信期間，未依徵信資料表落實執行，且公司是否執行催收，亦無相關勾稽紀錄公司逾期應收被投資公司帳款確定無法收回，未依規定提列備抵壞帳或予以轉銷應收帳款13銷貨及收款循環控制作業帳款催收及評價作業~2公司對特定大額逾期未收回帳款之客戶，未依公司作業程序辦理，僅以口頭方式向客戶催收公司應收帳款及票據均已逾期，未確實評估備抵呆帳提列之合理性，公司無積極之催收與控

7、管計畫，且未辦理自行檢查與執行稽核作業14銷貨及收款循環控制作業帳款稽催及評價作業~3公司僅針對超過授信期限之大額客戶方考慮提列呆帳，未實際評估客戶帳款收回之可能性公司銷貨及應收帳款之金額及比例均較去年同期大幅增加，且新增應收帳款多數均未予收回，顯有異常15銷貨及收款循環控制作業帳款稽催及評價作業~4公司業績持續下滑並打銷巨額呆帳二十餘億元，而最近五年提列呆帳平均約二億元，顯示過去各年度備抵呆帳之評估，未具合理公司對主要客戶銷貨及應收帳款比重逐年提高，且除期後收回少數帳款外，其餘全數提列呆帳，致造成公司重大虧損，顯見公司未落實徵信作業及適當評估客戶風險16

8、銷貨及收款循環控制作業關係人帳款稽催及評價作業~1公司向關係人進貨