销售与收款循环的内部控制与控制测试

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1、审计基础与实务识别销售与收款循环的主要业务活动职业能力目标会对应收账款实施实质性程序会对营业收入实施实质性程序会对销售与收款循环进行控制测试熟悉销售与收款循环的内部控制情境4.1销售与收款循环的审计学习情境四实施进一步审计程序知识点二：销售与收款循环的内部控制与控制测试(一)认识销售交易的关键内部控制1、适当的职责分离◎批准赊销的职能与销售职能分离◎销售、发货、收款三部门应分离◎与客户谈判至少两人以上，并与定立合同的人员分离◎销售人员应当避免接触销货现款按销售单装运货物向客户开具账单记录销售业务办理和记录收款业务销售退回、折扣、折让坏账相关业务接受客户订购单批

2、准赊销信用按销售单供货销售交易收款交易◎在销售发生前，赊销已经审批◎非经正当审批，不得发货◎销售价格、销售条件、运费、折扣等必经审批◎在授权范围内进行审批，不得超越审批权限2、恰当的授权审批3、充分的凭证和记录4、凭证的预先连续编号5、按月寄送对账单6、内部核查制度◎销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况◎销售与收款交易授权批准制度的执行情况◎销售、收款及销售退回的管理情况（二）认识收款交易的关键内部控制1、按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。2、将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。3、建立应收账款账龄分析制

3、度和逾期应收账款催收制度。4、按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。5、对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。6、注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外账。7、应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。8、定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。【业务操作一】销售交易的控制测试销售交易设立内部控制应达到以下目标：控制目标对应的认定登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户

4、发生所有销售交易均已登记入账完整性登记入账的销售数量确系已经发货的数量，已正确开具账单并登记入账计价和分摊销售交易的分类恰当分类销售交易的记录及时截止销售交易已经正确记入明细账，并经正确汇总准确性、计价和分摊1测试登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（1）检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。（2）检查客户的赊购是否经授权批准。（3）观察是否寄发对账单，并检査客户回函档案。实施常用的控制测试程序:2测试所有销售交易均已登记入账（1）检查发运凭证连续编号的完整性。（2）检查销售发票连续编号的完整性。3测试登记入账的销售数量确

5、系已经发货的数量，已正确开具账单并登记入账（1）检查销售发票是否经适当的授权批准。（2）检查有关凭证上的内部核查标记。4测试销售交易的分类恰当（1）检查会计科目表是否适当。（2）检查有关凭证上的内部复核和核查标记。5测试销售交易的记录及时（1）检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。（2）检查有关凭证上的内部核查标记。6测试销售交易已经正确记入明细账，并经正确汇总（1）观察对账单是否已经寄出（2）检查内部核查标记。（3）检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。【业务操作二】收款交易的控制测试收款交易设立内部控制应达到以下目标：控制

6、目标对应的认定登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金存在或发生收到的现金收入已全部登记入账完整性每月核对实际收到的现金和登记入账的现金是否相符计价和分摊现金收入在资产负债表中的披露正确列报1测试登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（1）观察（2）检查是否定期盘点，检查盘点记录（3）检查现金折扣是否经过恰当的审批实施常用的控制测试程序:2测试收到的现金收入已全部登记入账（2）检查是否存在未入账的现金收入（1）观察（3）检查是否定期盘点，检查盘点记录（4）检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行（5）检查复核标记3测试是否每月核对实际收到的现金

7、和登记入账的现金相符情况（1）检查银行对账单。（2）检查银行存款余额调节表。4测试现金收入在资产负债表中的披露正确观察现金日记账与总账的登记职责是否分离。注意：完成控制测试后，审计人员应对被审计单位的销售和收款循环的内部控制设计的合理性、运行的有效性进行评价，确定其是否存在重大的薄弱环节。若有重大的薄弱环节，则应确定其对实质性程序的影响，并以此为基础制定实质性程序方案。注册会计师于2013年1月5日至10日对江南公司销售与收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：1．江南公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库

8、发出产成品后，将第一联出库单留存登记产