税权的宪法规制

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1、税权的宪法规制宪法作为我国根本大法，通过规定和限制国家权力的行使范围来实现对公民权利的保障。税取之于民的特点使之成为我国宪法规制的对象。但是由于我国对税的研究大多集中于经济学与财政学的范畴，在宪法与宪政层面对税的研究甚少，且宪法层面关于税权的规定也有所缺失。在了解宪法层面对税权研究的不足与缺失后，在此探讨相应的对策来确保税权的合理行使。宪法对税权的规制，应以法定主义原则与量能课税原则为基础，实行税收立宪，加强对税收执法权的内外监督与加强人大对税收的预算与审计监督同时并举。税收在生活中无处不在，正如西方谚语所说的，人的一生中，有两件事是不可避免的，一

2、是死亡，二是纳税。同时，从西欧各国和美国的宪政形成来看，有一个共同的特点，即都与对国家税权的规制紧密相关。人们认为，国家的存在要求公民通过纳税让渡自己的私有财产，为政府提供足够的“生存资料”和“生产资料”，但是，人们也相信，一个不加限制并且合法垄断了暴力的政府有可能成为公民权利的最大侵害者①。因此，国家税权必须是一种有节制的权力。而宪法作为一种平衡的力量，能有效的应对国家权力和公民权利二者之间的关系。一、税权宪法规制的理论分析(一)宪法视野中的概念分析1.税收税收不仅与人民生活息息相关，同时也是国家运转不可或缺的组成部分，一直受到经济学界与法学界的

3、共同关注。在经济学方面，税收被认为是国家为实现其公共职能而利用政治权力强制、无偿地取得财政收入的一种手段。②这个概念是从经济学视角对税收的深刻认识，而在宪法理论下研究税权，应该使税法的定义具有宪法学的特质并承载法学的社会价值。为此，刘剑文教授分别从税收存在的基本形式、征税手段和税收用途合宪三个方面阐述了宪法上税收的概念：税是面向不特定公众强制征收的无对价的给付且应用于合宪性开支，其征收方式应符合宪法基本原则与精神。③2.税权理论界对税权的内涵理解不一。有学者认为税权即税收管理权，有的学者认为税权可划分为税收立法权、税收收入支配使用权和税收管理权。更

4、有学者认为税权是税收法律关系中的税权，即税法权利，是税法规定的国家与纳税人基于税收法律事实而享有的对税的征收和支配使用的权利。正确理解税权的本质、性质与内容是研究税权行使的前提。首先，就税权的本质来说，税权是国家主权的有机组成部分。其次，就其权利性质来说，税权是宪法与法律确定的国家权力，是一种“公权力”。最后，就其内容来说，税权具有综合性。从宪政层面角度上看，其内容包括了税收立法权、征税权与用税权。(二)宪法对税权规制的必要性1.税与宪法的关系认识日本学者北野弘久首先将宪法与税法联系起来，主张从宪法论和宪法原理出发来思考一个具体的税法上的问题。④葛

5、克昌教授认为国家课税权是权力怪兽，必须将其驯服于宪法秩序之下。在税法领域中的租税立法、租税行政或租税司法，均必须服膺于法治秩序并受基本权利的拘束。⑤刘剑文教授也认为宪法对税的限制应有高于法律的效力，而各级立法主体只可以在宪法对税权限制的范围内行使权力。可以看得出，各专家学者均认同税权必须在宪法秩序下行使。2.宪法规制税权的原因税收是国家财政收入的重要，它既提供了社会公共产品，确保国家职能发挥，也为法律的有效实施提供了物质保障。但从经济学视角看，国家是非赢利组织，本身无法创造利润，一般通过政治权力来获取财政收入。所以，政府总是试图利用其政治权力谋取最

6、大化的财政收入。因此，倘若人们不采取有效的方式对政府无限的欲望加以控制，根本无法保证政府实行的税收制度是良好的且适度的。宪法在限制国家权力方面发挥了重要作用，特别是在解决税收问题上，宪法的强有力是其他制度所无法拥有的。实际上，宪法正是在探索税收问题的过程中逐渐形成的，其制定就是为了遏制统治者实施专制统治。二、我国的税权建设问题在我国税权建设中取得成绩的同时，我们也得承认，税权建设仍存在许多问题，跟不上形势发展的需要。主要表现为以下问题。第一，我国税收立法有缺陷。首先，税收立法主体规定不清晰，现行税收法律规范的法律位阶较低、效力低下，实践中多表现为以

7、行政法规主导的立法体制。其次，税收立法权过度集中于中央，地方税收立法权被严格限制，越权反而严重。同时，税收立法过分强调公民的纳税义务，忽视公民在税收征收与使用过程中的权利。第二，我国税收执法权在宪法层面存在不足，主要体现在两方面：一方面作为税收法律关系的主导方，执法机关表现出了宪法意识的欠缺。这里的宪法不仅仅是制度与文件上的要求，还包括了宪法的基本精神，即对国家权利的限制和对公民权利的保障。另一方面，纳税人的权利意识薄弱，使得纳税人固有权利在执法中也没有得以完全实现。第三，税收不当使用现象仍然存在。税收是人民为享受公共产品而支付的代价，因此税收的使

8、用必须合乎人民的根本利益需求。在实践中，用税权的不当甚至违法行使的现象屡禁不止，存在公共支出的越位和缺位导致资金的浪费和损