试论当前“营改增”政策对建安行业财税处理的影响

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1、试论当前“营改增”政策对建安行业财税处理的影响【摘要】“营改增”是当前我国在财税领域推进和实施的一项重大制度改革，对于减轻企业税负、释放市场活力、促进产业结构调整具有积极重要的意义。本文将对建安行业纳入“营改增”改革范围后的财税处理影响进行讨论和分析，并探讨建安企业面对“营改增”应采取的对策。【关键词】营改增；建安；财税处理；会计科目一、“营改增”的背景及发展现状“营改增”即营业税改征增值税，过去也被称为增值税扩围改革。我国于2011年提出“营改增”试点改革方案，并与2012年元月起在部分地市、部分行业先行开展“营改增”试点改革，取得了积极显著的成效。从地域范围看，“营改增”

2、政策自2013年8月起在全国范围推广；从行业范围看，“营改增”已经由最初的部分现代服务业与交通业，逐步扩大至铁路运输、邮政、电信等行业。目前，仅有建筑业、金融业、房地产业及生活性服务业还未纳入“营改增”试点范围。按照“十二五”之前全面完成营改增改革的规划要求，建筑业最快将于明年3月开始纳入营改增改革范围，并很可能适用11%的增值税率、“营改增”对建安企业财税处理的影响1.“营改增”对建安企业税负的影响自然，“营改增”政策的设计初衷即是为了简化税种，完善税制，减轻企业应税负担，促进经济产业结构转型升级。从“营改增”实施后的整体税负变化来看，也确实很好地实现了这一目的。据国家税务

3、总局统计称，截至2014年第三季度，全国自营改增试点改革启动以来累计实现减税3276亿元，其中试点纳税人因税制转换带来的减税1482亿元，非试点纳税人因抵扣增加带来的减税693亿元。就行业来看，大大部分行业税负较之前整体减轻，“营改增”减税效果可见一斑。但具体到建安行业，“营改增”却未必能够达到预计中的减税效果。如电信业、部分运输业在实施“营改增”后税负不降反升一样，建安行业未来在纳入“营改增”试点范围后，也很有可能面临“税负陷阱”。这主要是同建安行业自身的行业特点有关，由于建筑业一直以来发展并不规范，大企业、中小微企业甚至个体户都混杂其中，企业在购买原材料时很难获得正规发票

4、，造成企业很难获得足够的进项抵扣。同时，占比较大的劳务成本、甲供材等问题都严重影响建筑业的增值抵扣。1.“营改增”对建安企业应税管理的影响营业税同增值税是两种不同的税种，由营业税向增值税转变后，自然会造成企业应税管理上的不同，主要表现在四个方面：一是稽征机关的改变。按照目前的税务体制安排，营业税由地税机关稽征，增值税由国税机关稽征。因此，当建安企业纳入“营改增”改革范围之后，首先面临的便是税务稽征机关的改变。企业应及时向国税机关申报并缴纳税收。二是纳税义务发生时间的改变，营业税同增值税的纳税义务时间并不完全相同，如先开票后企业的纳税义务时间确定。三是纳税地点的改变。营业税同增

5、值税在纳税地点的规定上也有所不同，如营业税规定“纳税人承包的工程跨省的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税”，增值税则规定“总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经相关部门批准的可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税”，建安企业由于建筑活动的广泛性，业务分布范围较广，更应注意。四是税控系统的改变，增值税的税控系统更为规范和严格。同时，增值税的税控系统在购买及后期维护的费用负担上也有所优惠，如“纳税人使用增值税税控系统专用设备的后期技术维护费可以抵减增值税”。1.“营改增”对建安企业会计核算的影响营业税是价内税，增值税是

6、价外税，两种税制的计征理念不同影响了企业对其的会计处理方式，主要的表现在三个方面：一是会计科目的不同。如营业税在应交税费科目下只设置了一个二级科目，即“应交税费__应交营业税”，而增值税则在应交税费科目下设置了多个二级会计科目，如一般纳税人应在“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”、“增值税检查调整”等五个二级科目。二是会计核算原则不同。由于营业税是价内税，因此营业税额实际上计入企业当期损益之内的，在会计实务操作中，营业税通过“营业税金及附加”进行核算，直接计入当期损益。这部分数据能够在企业的利润表中进行体现，即在“主营业务税

7、金及附加”栏中显示。而增值税则属于价外税，是剥离了收入的税负，因此并不能计入企业当期损益，自然也就无法显示在企业的利润表之中。由此，利润表显示的收入、成本费用都会下降。相同地，营改增后，由于增值税的抵扣效应，固定资产的入账会有所减少，营业税金不再显示，资产负债表上的资产和负债将都有所下降。现金流量表也会有所变动。由于这两种税收性质的不同，企业在会计核算中一定要注意区分和处理。三是计税方式的不同。营业税同增值税两者适用税率不同，目前建筑业适用3%的营业税率，而增值税税率目前主要有17%、13%、11%和6