“营改增”财税政策及会计处理分析

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1、消费电子消费市场ConsumerElectronicsMagazine2013年1O月下“营改增"李颖(内蒙古商贸职业学院会计系，呼和浩特010070)摘要：“营改增”是完善现行税制的基础性措施，本文就试点地区“营改增”相关财税政策和会计处理方法进行了分析，以供同行借鉴。关键词：营改增；财税政策；会计处理中图分类号：F812文献标识码：A文章编号：1674-7712(2013)20-0122—02营业税改征增值税试点改革，是国家为进一步完善我国象，以年收入l亿元的税务师事务所为例：“营改增”之前，税制，将以前缴纳营业税的应税项目改成

2、缴纳增值税，是国税务师事务所缴纳营业税，税率为5％，应纳营业税税额=1亿家实施结构性减税的一项重大举措，也是一项重大的税制改木5％；“营改增”之后，税务师事务所缴纳增值税，税率为6％，革。此前，对货物和除修理修配以外的劳务分别征收增值税应纳增值税税额：销项税额一进项税额=1亿／(1+6％)$6％一和营业税，在这种税制结构下营业税纳税人外购货物所负担进项税额，若进项税额非常少的情况下，税务师事务所会出现的增值税、增值税纳税人外购劳务所负担的营业税，均不能“营改增”后应纳增值税税额大于“营改增”前应纳营业税税抵扣，重复征税问题仍然存在。

3、“营改增”对于促进经济结额，税负会有所提高。为保证“营改增”税制改革的平稳过渡，构调整，从制度上解决了现代服务业企业的重复征税问题，为此对税制转换期内按照新税制规定缴纳的增值税比按照旧为现代服务业加快发展创造了公平竞争的税制环境。笔者就税制规定计算的营业税确实有所增加的试点企业给予财政资“营改增”财税政策及会计处理进行如下分析。金扶持，帮助试点企业实现平稳过渡，确保试点行业和企业税一、“营改增”相关财税政策负基本不增加，进一步调动试点企业参与试点改革的积极性。(一)“营改增”的试点范围二、“营改增”适用差额征税的会计处理方法货物劳务

4、税收制度的改革首先从上海市拉开序幕，后分(一)“营改增”后，应税服务适用增值税差额征税的，批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省(含宁波市)、其计税销售额的计算方法：安徽省、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)1．一般纳税人共9个省、直辖市。试点范围还将逐步扩大。计税销售额=(一般纳税人取得的全部含税价款及价外(二)“营改增”涉及的行业费用一支付给其他单位或个人的含税价款)／(1+应税服务1．交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务，适用的增值税税率)不包括铁路运输。增值税一般纳税人提供应税服务若采用简易办法计税，2

5、．部分现代服务业：包括研发和技术服务、信息技术服则计税销售额的计算公式如下：务、文化创意服务(设计服务、广告服务、会议展览服务等)、计税销售额=(一般纳税人取得的全部含税价款及价外物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。费用一支付给其他单位或个人的含税价款)／(1+征收率)“营改增”涉及的部分现代服务业主要是生产性服务业，2．小规模纳税人暂时不涉及的行业有：建筑业、邮电通信业、金融保险业和计税销售额：(小规模纳税人取得的全部含税价款及价生活性服务业。外费用一支付给其他单位或个人的含税价款)／(1+征收率)(三)“营改增”的纳税

6、人3．应税服务适用增值税差额征税的，本期应纳增值税税在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务额=计税销售额木适用税率一本期进项税额业的单位和个人，为增值税的纳税人。纳税人提供上述应税(二)试点地区一般纳税人提供应税服务，适用差额征服务，按规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。税的会计处理方法“营改增”的纳税人，按提供应税服务的年应征增值税1．接受非试点地区纳税人联运业务差额征税会计处理方销售额500万为标准，超过500万元标准的划分为一般纳税法人，未达标的划分为小规模纳税人。一般纳税人应增设“应交税费一应交增值税(营改增抵减(四)

7、“营改增”的税率和征收率的销项税额)”专栏，记录纳税人因按规定扣减销售额而减少纳税人分类税率及征收率适用行业的销项税额，同时在“主营业务收入”、“主营业务成本”等基本税率17％有形动产的租赁相关会计科目中按经营业务种类进行明细核算。一般纳税人接受非试点纳税人应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的11％交通运输业服务销项税额，借记“应交税费一应交增值税(营改增抵减的销项现代服务业中的研发和税额)”科目，按实付或应付的金额与上述增值税的差额，借新增两档技术服务、信息技术服记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银低税率

8、6％务、文化创意服务、物一般纳税人税率流辅助服务行存款”或“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处、鉴证咨询理的企业，期末时，借记“应交税费—应交增值税(营改增抵服务减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。国际运输服务、