新企业所得税法政策解读

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1、第一讲新企业所得税法政策解读企业所得税企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。十届全国人大五次会议3月16日表决通过《中华人民共和国企业所得税法》自2008年1月1日起施行，共8章60条6500字这部法律的颁布实施，具有重大的意义。一是废止了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》二是废止了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》这就是我们所说的两税合一那么为什么要这样合并呢？第一、实施新税法的背景一、利用外商直接投资与我国经济发展1980年起创办5个经济特区深圳、珠海、汕头、厦门、海南省1984年开放14个沿海港口城市大连、秦皇岛、天津、烟台、青

2、岛、连云港、南通、上海、宁波、温州、福州、广州、湛江、北海。经济开放区，共有4个：长江三角洲，珠江三角洲，闽南三角地区，环渤海经济圈至2006年，我国国家级开发区总数达147个经济技术开发区54个高新技术开发区53个边境经济合作区14个旅游度假区11个保税区15个截至2006年底，全国累计批准设立外商投资企业有59万多家，实际使用外资金额6854亿美元外资企业销售收入达8万亿元占全国销售收入总量的37.5%缴纳各类税款6400亿元，占全国税收总量的20.7％二、内外资企业的税收制度2008年以前，我国内、外资企业适用不同税制。这种两套企业所得税法并存的局面，源于我国改革开放初期，迫切需

3、要引进大量外资、先进的生产技术和管理经验，以充分发挥“后发优势”，加快我国国民经济发展。为此，单独制定了相对宽松优惠的适用于外商投资企业和外国企业的所得税法。从改革开放20多年的实践来看，在改革开放初期对外国投资者来我国投资制定单独的企业所得税法，对于吸引外资、引进先进技术、扩大出口、增加税收、推动我国国民经济快速发展，确实发挥了很大的作用。三、暴露出的一些问题一是税制不统一造成了内外资企业之间、区域之间的不公平竞争。根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业平均实际税负为25％左右，外资企业平均实际税负为15％左右，内资企业高出外资企业近10个百分点；特定区域的税收优惠，也造成企业

4、不公平竞争和地区发展不平衡。幻灯片16二是税收优惠漏洞造成税款流失：“离岸公司”“、返程投资”现象等“假外资”真避税情况较多。内外资企业所得税主要差异北京市统计局平均每个外资企业研究生以上学历的人员4人大学本科学历的20人高级技术人员2人均为内资企业的2至4倍每个外资企业平均获利润750万元，是内资的8倍平均实现销售收入7032万元，是内资企业的5倍外资企业销售收入达8万亿元占全国销售收入总量的37.5%缴纳各类税款6400亿元，占全国税收总量的20.7％配比减税（避税）测算2006年我国税收收入3.76万亿37.5%-20.7%=17%17%×3.76=6400亿6400亿÷59万=

5、110万减税（避税）与增利分析110÷750=15%（税负）内资企业平均实际税负为24.53%外资企业平均实际税负为14.89%相差近10%三、暴露出的一些问题内外资企业所得税主要差异一、执法依据不同外资企业：《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》内资企业：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》内资企业地方税务机关外资企业国家税务机关负责征收管理。二、征管体制的差异内资企业应在年度终了后4个月内，向税务报送《企业所得税年度纳税申报表》，并办理结清税款手续。外商投资企业规定于年度终了后4个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。于年度终了后5个月内汇算清缴。三、年终汇算清缴的时

6、限不同四、税率的差异内资企业所得税税率均为33%。对内资微利企业分别实行27%、18%的二档照顾税率外商投资企业和外国企业税率为30%.另按应纳税所得额征收3%的地方所得税，两项合计，总体负担率为33%.15%24%20%10%五、税前扣除项目的差异1）借款利息支出的列支差异2）工资、薪金支出的列支差异3）工会经费、福利费、教育经费列支的差异4）公益、救济性捐赠的列支差异5）业务招待费的列支差异6）广告费和业务宣传费的差异7）支付总机构管理费的差异8）固定资折旧费用的列支差异9）坏账准备计提的差异五、税前扣除项目的差异1）、借款利息支出的列支差异。内资企业根据国税发[2000]84号《

7、企业所得税前扣除办法》的规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。外资企业则并无此限制，外资企业只要是合理的非资本化借款利息，不高于一般商业贷款利率计算的利息都可以税前列支。2）、工资、薪金支出的列支差异。内资企业发放给职工的工资、薪金除经过认定的软件开发企业可据实列支、经过相关部门批准实行工效挂钩的企业与饮食服务企业按国家规定提取的提成工资可以税前列支外，均要实行计税工资扣除办法。财政部规定