新企业所得税法解读

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1、新企业所得税法解读＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿第一节　我国总体税负状况<<福布斯>>杂志公布的全球税负痛苦指数排行榜．2002年，在全球30多个国家和地区中，法国排名第一，比利时排名第二，中国排名第三．．2004年，在全球50多个国家和地区中，我国位居第四，前三名依次是法国、比利时和瑞典．．2005年，我国的税负痛苦指数达到160，跃居第二位，仅次于法国(174).．2006年，排名第一和第二位的分别是法国和比利时，税负痛苦指数分别为166.8和156.4.我国为152，略有下降，排名第三，仍然是亚洲经济体系中税负最重

2、的国家．近５年我国不同所有制税收负担比较资料来源：<<中国税务年鉴>>项目税收占全部税收收入比重（％）2001年2002年2003年2004年2005年内资企业74.5172.9973.4173.9374.34其中：国有企业36.0032.2229.4727.2024.84港澳台投资企业6.266.896.586.546.69外商投资企业13.0714.0814.7814.7214.40个体经营6.156.045.244.814.57第二节　两法合并的必要性现行税制内、外资企业所得税法差异较大，造成企业间税负不公，不

3、利于企业公平竟争．现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失．现行税法实施10多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要对新情况进行及时完善和修订．新法主要变化统一和规范纳税人和征税范围统一企业所得税税率统一和规范税前扣除项目及标准统一税收优惠政策加强税收征管和反避税工作第三节　新税法内容统一和规范纳税人和征税范围企业所得税的纳税人：在境内的企业和其他取得收入的组织，但个人独资企业和合伙企业不适用本法．纳税人的划分类型判定标准征税范围居民企业１.依法在中国境内成立的企业２依法在境外成

4、立，但实际管理机构在中国境内的企业．境内所得＋境外所得非居民企业１依法在境外成立，且实际管理机构不在境内的企业2在境内设立机构场所或虽未在境内设立机构场所，但有来源于境内所得的企业境内所得境内、境外所得区分销售货物所得，按照交易活动发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定转让财产所得：转让不动产按不动产所在地确定；转让动产按转让方所在地确定；转让权益性投资资产按被投资企业所在地确定．股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定．利息所得、租金所得、特使权使用费所得，按照负担、支付所得的企业所在地确定．统一

5、企业所得税税率企业所得税税率统一为25%预提所得税税率为20%,并减按10%的税率征收符合条件的小型微利企业税率为20%高新技术企业税率为15%(注:全世界159个实行企业所得税的国家平均税率为28.6%,我国周边18个国家平均税率为26.7%)小型微利企业的标准从事国家非限制和禁止的行业微利标准：年度应纳税所得额不超过30万元小型标准：工业企业，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元．税前扣除规定公益性捐赠：在年度利润总额12%以内的部分，允许

6、扣除．工资薪金支出：合理的工资薪金支出，全额扣除．基本社会保险费和年金：凡符合规定标准的，允许扣除．除法定人身安全险外，企业为投资者和职工支付的其他商业保险，不得扣除．实际发生的职工福利费，不得超过工资薪金总额的14%；拨缴的工会经费，不得超过工资薪金总额的2％；实际发生的职工教育经费．不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分，可以在以后纳税年度结转扣除．业务招待费,按照实际发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰.广告费和业务宣传费．不超过当年销售收入15%部分，准予扣除，超过部分，准予在以

7、后纳税年度结转扣除．税前扣除规定企业之间支付的管理费、企业内各营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除．固定资产的折旧：按直线法计算，预计净残值由企业合理确定．规定的最短折旧年限如下：房屋、建筑物：20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年工具、器具、家具：５年飞机、火车、轮船以外的运输工具：４年电子设备：３年固定资产由于下列原因，可以缩短折旧年限或采取加速折旧:１由于进术进步，产品更新换代较快的固定资产．２常年处于强震动，高腐蚀状态的固定资产但缩短后的折旧

8、年限不得低于规定年限的60%.税前扣除规定无形资产的摊销：按直线法计算．摊销年限如下：１凡法律、合同有规定或约定的，按照规定或约定的使用年限分摊．２未有规定或约定的，按照不少于10年的期限的分期摊销．长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除，下列支出应作为长期待摊费用：１已足额提取折旧的固定资产改建支出（按尚可使用年限分摊）２租入固定资产的改建支