预算会计改革的思考

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1、预算会计改革的思考我国经济的运行形式和运行机制正在发生着深刻变化。与此相适应，会计制度的改革也在深入发展。目前，企业已开始实行新的会计制度，这就使得本来就比较落后的预算会计的改革更是势在必行。本文拟就预算会计的改革作些思考。一、预算会计改革应遵循的指导原则(一)从预算单位的性质和特点出发，以国家的財政经济政策为指导。预算会计是对国家政府机关、行政单位和事业单位的会计业务进行核算和监督的一种管理活动。它包括总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个部分。其共同特点是:(1)预算单位不是以获取利润为目的，而是以加强宏观调控、提供社会服务、提

2、高社会效益为目的；（2)资财的提供者不期望回收所提供的资财或据以获得报酬，而期望获得最大最佳的社会效益；（3)预算单位的活动更多地受国家法规的约束，其资金与运用一般都有明确的规定K4)预算单位不存在所有者权益。上述这些特点决定着预算会计政策性很强，它必须受国家有关法令制度的约束和规范；预算会计的改革必须以国家的财政经济政策为指导，有利于经济宏观调控,有利于提高管理水平和服务质量，以便获得预期的社会效益。(二)从当前经济体制改革的实际出发，重新界定预算会计的适用范围。财政、行政单位及事业单位中的大、中、小学，使用预算会计理所当然。而那些有

3、比较稳定的、经常业务收入的勘察设计部门、科技应用型研究所、剧团、新闻机构、出版社等单位，自改革开放以来，已逐步实行差额预算和自收自支。对这样的单位应实行事业单位企业化管理，采用企业会计制度。换句话说，即让它们退出预算会计领域。(三)从我国实行对外开放方针的实际出发，预算会计改革要考虑到与国际惯例接轨。我国的预算会计相当于西方的政府与非盈利单位或公共部门会计。近十年来，不少国家成立了制定政府及非盈利组织会计准则的专职组织机构，并发布了一系列会计准则。美国早在1934年就建立了促进政府会计发展的全国城市会计委员会。该委员会先后颁布了十三条《

4、公认政府会计准则》。1984年美国又正式成立了‘‘政府会计准则委员会”，并逐渐制订了公用事业、行政机关、医院、大学、养老金计划的会计准则。在加拿大，由公立部门会计审计委员会负责制定公立部门（政府及非盈利组织）会计准则及审计准则，已发布“公立部门会计准则公告”七个。其他如英国、澳大利亚和新西兰等国家也有类似组织。我们应从中国的实际出发，借鉴国外先进的经验，构建有中国特色的、完整的预算会计准则，以便更好地参与国际间的交流与合作。二、预算会计记帐方法和会计报表的改革(一)关于记帐方法的改革我国独有的复式资金收付记帐法，是从1965年开始推广的

5、。这种记帐方法有其自身的优点，主要是直观、通俗、易懂。但随着改革的不断深入，特别是与国际通用的借贷记帐法相比，它有很多不足。主要表现在：（1)将会计科目划分为资金、资金运用和资金结存三大类，这种划分方法不科学，既有同类性质要素分列在两类的问题，又有不同性质要素并列在一类的问题。如资金结存类科目，只包括一部分资产类科目，即经费存款、经费现金、经费材料、固定资产等反映预算资金分布及运用不同形态的科目，未包括债权科目，如经费暂付科目；资金运用类科目，既包括支出科目（经费支出科目等），又包括资产科目（经费暂付科目）；资金类科目，既包括基金科目（

6、固定资产基金科目）、负债科目（暂存款科目），又包括收入科目（拨入经费科目）。不按会计要素进行会计科目的分类，不便于提供同一会计要素的信息资料，显然是不科学的。（2)以“收”“付”为记帐符号，也并不完全“通俗易懂”,如经费支出类帐户，收方记减少，付方记增加，运用起来非常别扭。（3)对不涉及资金结存变动的转帐业务处理较为复杂繁琐，不便于使用双重性质帐户以及编制复合分录、检查帐目是否正确。现举例说明：李某预支差旅费1200元，可报销1150元，余款50元退回。采用资金收付记帐法编制会计分录如下：收：经费暂付1150元付:业务差旅费1150元收

7、:经费暂付50元付：经费现金50元计分录，在填制记帐凭证时，必须是两个对应科目由同一个金额反映，这样对复杂经济业务就必须编制两个以上的会计分录，而且遵循冗长的记帐规则，不便于记忆。如上例，本来是一笔经济业务，却必须编制两笔会计分录。第一笔不涉及结存总额，应遵循有收有付的记帐规则;第二笔增加结存，应遵循同收记帐规则。若采用借贷记帐法编制分录如下：借:业务差旅费1150元经费现金50元贷:经费暂付1200元可见采用借贷记帐法则，只需编制一笔会计分录即可,这符合统一的“有借必有贷、借贷必相等”的记帐规则。从此例也可以看出，借贷记帐法设计的帐户

8、结构、帐户对应关系比收付记帐法更科学、更严密、更简便，更加符合预算会计资金运动实际情况;其对应关系比较清楚,适用性强。因此,应将资金收付记帐法改为国际上通用的借贷记帐法，实现记帐方法的统一。(二)关于会计报