预算会计改革的思考及对策

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1、预算会计改革的思考及对策一、我国预算会计的现状及特点　　社会会计通常分为企业会计（营利组织会计）和非企业会计（非营利组织会计）两大体系，其中非企业会计在我国通常称为预算会计。预算会计是核算各级政府财政部门、行政事业单位预算资金运动过程和结果的专业会计。我国的预算会计，是不以营利为目的的，相当于国外的政府与非营利组织会计。我国现行的预算会计制度是1998年1月1日起开始执行的，主要包括《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》等。与企业会计的核算成本费用、以经营盈亏为核算中心的特征相比较，目前我国预算会计体系所具有的特点主要有：一是组织

2、目标不以营利为目的，具有非营利性；二是适应国家预算管理的要求，核算内容主要包括预算资金的收、支、余超，反映国家预算的执行情况，向同级财政部门和主管单位报告相关有用的财务信息；三是为了如实反映各期预算收支及平衡货币收支，会计核算基础基本上采用收付实现制作为收支确认原则，但对于事业单位的经营活动，可按权责发生制进行核算；四是为了保证各项财政资金按照法律规定用途使用，要求在会计核算时，必须坚持专款专用，即要求各类资金使用时遵循限制性原则。　　　　二、我国现行预算会计制度存在的主要问题　　随着我国近些年“财政三大改革”即部门预算、政府采购、国库集中支付制度等的不断实施，要求预算会计进行根

3、本性的变革和发展，但是由于各种原因，现行的预算会计制度未能进行较大改革，其存在的问题和不足之处日益突显出来。　　（一）会计体系不规范，难以提供丰富的政府财务信息资料　　我国现行的预算会计体系主要包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三部分。在体系方面存在的主要问题是，将预算会计体系等同于政府财务会计体系，在核算预算资金运动过程和结果的同时，在一定程度上（非全面性地）反映资产和负债的有关情况，其结果是一方面难以提供财政预算管理所需全部信息，另一方面又难以满足各个方面对政府财务信息的各种需求。在当前的政治经济环境下，单一的预算会计体系已不能充分满足政府多重性的会计目标。政府运

4、营的目的不同于企业，不是追逐利润的最大化，而是向社会提供公共产品和服务；同时，政府还要使预算执行合规，对政府与部门的成本和效益进行绩效评价。随着社会的不断发展、政府职能的不断完善，单一的预算会计体系和单一的财务会计体系都难以满足各方面管理的需要，应建立政府预算会计体系和财务会计体系来分别承担预算管理和财务管理各自的职责。　　（二）核算内容不全面，不利于防范财政风险　　一是对于政府、行政事业单位的资产状况不能全面真实体现。按现行制度的规定，政府部门增加的各项资产均列入当年支出，尤其是固定资产在使用过程中，仅按原值进行反映，没有折旧提取的核算，不利于对国有资产的全面监督管理。二是对于

5、政府的负债情况无法全面准确记录、反映。在收付实现制核算基础下，对于实际已发生，但尚未支付的政府债券、社保基金缺口以及由于各种情况下政府提供担保产生的或有负债等内容，没有办法在报表中全面体现出来，其结果是，一方面夸大了财政资源，不能客观、公正地考核各级政府的经营业绩，另一方面也不利于强化政府的财政及财务风险意识，给财政的可持续发展埋下许多隐患。　　（三）核算基础较落后，阻碍了财政相关改革的进行　　我国现行预算会计的记账基础基本上采用收付实现制。收付实现制比较简单，通常只对货币收支及时记录，优点突出：有利于加强现金的管理、防止预算超支。但其不足之处也十分明显：一是难以对预算资金运用效

6、果进行有效分析，不能满足当前国库集中支付和政府采购改革的需要；二是财务成果容易被人为操纵，采用收付实现制，难以将收支配比，有关人员可将款项的收付时间任意在各期调整，使得账面数与实际数不一致，在为相应支出机构的机会主义行为提供相应方便条件的同时，也不利于国家对财政信息的分析和进行决策。　　　　三、我国预算会计改革的对策　　目前，我国预算会计改革设想主要有：建立新的政府与非营利组织会计体系；改革预算会计核算基础；增加预算会计报表的编制种类等等。但是，很多的设想只是停留在理论层面，相关改革内容还必须进行必要的专题研究，以便提出具体的改革方案。在此，笔者仅就以下三个主要方面，结合实际运作

7、，提出一些具有可行性的操作构想。　　（一）构建“三位一体”政府会计体系，满足政府及部门财务管理和绩效评价的需要　　在西方会计中，政府会计通常包括预算会计和财务会计两个子系统。预算会计体系和财务会计体系双轨运行模式是当前西方国家在政府会计体系建设方面的普遍做法，是国际政府会计发展的趋势。两个会计体系既相互协调，又泾渭分明，可各自按照自身规律设置会计要素和会计系统，通过各自系统对政府财政资金等内容进行核算、反映，发挥各自的优势，提供政府管理所需的不同方面会计信息，满足各方面的分析和决