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1、对预算会计改革的思考在我国，会计一般分为两大类,一类是企业会计,另一类是预算会计。企业会计主要工作是核算、反映和监督社会再生产过程中生产领域和交换领域里企业经营资金的运动;预算会计主要工作是核算、反映和监督社会再生产过程中分配领域和消费领域里国家财政资金运动。预算会计是会计体系中的一个独立分支,是会计学的重要组成部分,是各级政府财政部门和行政事业单位核算、反映和监督国家预算执行情况的会计。它以货币为主要计量单位,对国家预算执行中的预算资金及其他资金收支活动和结果进行完整的、连续的、系统的核算、反映和监督,借以加强预算管理、提高资金效益。主要是以预算管理为中心的宏观管
2、理信息系统和管理手段，也是各单位经济管理的重要组成部分①。现行的预算会计制度是在1997年进行的重大改革，并从1998年1月1日起实行,至今尚未有任何重大调整。而企业会计制度随着外部环境和核算主体的不断变化，已进行了多次改革和调整。当前，由于经济制度转轨,特别是财政管理体制改革不断深化,政府预算会计环境已发生了很大变化，预算会计制度改革也势在必行。一、现行预算会计制度存在的问题分析(一)采用收付实现制带来的问题。我国现行预算会计中规定总预算与行政事业单位以收付实现制为会计核算基础,基本上能够满足预算管理的要求。但是在收付实现制下,会计核算生成的会计信息不能满足单位加
3、强成本管理的需要，也不能真实、完整地反映单位的财务状况。主要表现在以下几个方面：1、无法准确记录和反映政府的负债状况,不利于防范财政风险。由于收付实现制以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据，因此,在这种记账基础下,财政支出只包括以现金实际支付的部分,对当期已经发生,但尚未用现金支付的部分并没有反映,这不利于防范风险。2、不利于正确处理年终结转事项,造成会计信息不实。预算执行过程中，各级财政部门经常会遇到预算已经安排,但由于各种原因当年无法支出而不得不作出年终结余处理,从而使年终结余出现虚增的现象。3、不利于单位进行成本核算。在收付实现制下,只有款项已经支付时
4、,所支付的金额才能确认为支出。成本核算以收付实现制为基础,对于那些支出已经发生,但款项尚未支付的费用项目，则不能确认为当期支出，这样就造成单位成本核算不真实，不利于单位组织成本核算,节约支出®。(二)国有资产方面存在的问题1、管理方面。(1)单位领导重视程度不够。存在“重用轻管”的现象,单位领导对本单位占有、使用的固定资产管理意识不强，没有做到对本单位国有资产的采购、验收、维修和保养等日常管理工作的及时到位,易造成固定资产账实不符。(2)固定资产使用效率低,重复购置、闲置较多。由于行政事业单位的固定资产购置资金主要于财政拨款或财政补贴,有些部门从各自的利益出发,不管
5、是否需要，盲目争规模,要投资，从而导致固定资产重复购置、利用率低等人为浪费现象。(3)固定资产管理不够规范,账实不符。尤其是有些资产是大批量购置的单位价值较小,且易损耗,随着时间的推移,更易造成账面和实物无法一一对应。(4)固定资产由非经营性转为经营性资产,被无偿占用，造成国有资产流失。一些单位借改革之风,以兴办实体、筹措经费为名，将大量的房屋、设备无偿地提供给兴办的经济实体,从事经营活动,并将所得收入全部用于单位支出。同时由于事业单位固定资产不进行折旧核算,造成了国有资产的变相流失。更为严重的是,一些单位的领导,利用职务之便,将闲置的资产为个人谋取私利所用，给国家
6、造成巨大的损失。2、核算方面。(1)会计核算的基础工作薄弱：①计量和检测工作不及时准确。实际工作中往往计量和检测工作不及时,流于形式,发票记载不完整,只是凭发票进行简单登记。使计量及检测工作不准确、不够精细，这样必然制约管理的水平和会计核算的质量。②原始记录、收发领退及交接手续不规范。原始记录不及时、不准确、不健全，以及传递顺序的不合理,必然制约着会计核算资料的准确程度。对于各类资产的收发领退和各类设备的交接移送,应该建立必要的手续。③工作疏忽、保管不善等现象存在,造成账实不符。固定资产在使用和管理过程中，无论哪个环节上出现工作疏忽情况，若未能及时发现和纠正,都会造
7、成账实不符。保管不善是由于保管人员失职造成的财产毁损和丢失,也将导致账实不符。(2)账务处理方面存在不合理之处：①在购置固定资产时,按照固定资产价值,借记支出类科目，贷记“银行存款”同时,借记“固定资产”,贷记“固定基金”。将购入固定资产的全部支出列作当期支出，违背了正确划分收益性支《现代经济》2008年第7卷第10期(总第98期)业与资本性支出的会计原则，导致不同会计期间的支出高低悬殊,虚增了成本另一方面,账务处理比较繁琐,难以直观、充分地表达出所要反映的“外购固定资产”这一经济业务内容。②一般情况下，因固定资产入账后不需要提取折旧，所以行政事业单位购置入账的
