政府预算改革对预算会计改革的影响

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1、政府预算改革对预算会计改革的影响　　　　　近年来，我国进行了较大力度的政府预算制度改革，这对我国的预算会计制度产生了很大的影响，形成了相应的改革压力。　　1、部分预算改革将对现行预算会计基础产生根本性的影响　　现行的部分预算改革使得预算编制进一步细化、公然和透明，同时实行综合预算原则。为进行绩效评价，它将要求逐步引进以权责发生制为基础的政府会计体系。这将有利于强化政府会计责任，明确政府的受托责任，增加财政透明度，全面、正确、完整地反映一个国家的综合财政经济状况，解决以往长期存在的拖欠工资、拖欠工程款项和隐性债务等新题目。　　实际上，横亘于收付实现制和权责发生制两者

2、之间的是修正权责发生制（modifiedaccrualbasis），若修正很小时，它几乎和收付实现制无异；若修正很大时，它甚至可以等同于权责发生制。各国一般都是根据本国实际，有选择地采用修正权责发生制，而且修正的程度和范围弹性很大。例如，我国财政总预算会计就可以对预算单位的年终结余资金、应偿还的内外债务、政府间上解支出及补助支出等会计事项采用权责发生制确认；行政事业单位会计可以对欠发职工工资、欠发退休养老金、需要分期摊配的大宗服务消耗或购买性支出等会计事项采用权责发生制确认。　　2、复式预算的进一步改革要求组织相应的完整的会计核算　　从复式预算的角度看，我国现行预

3、算会计核算存在两个新题目：　　其一，没有按复式预算组织相应的、完整的会计核算。尽管我国《预算法》规定中心及地方政府实行复式预算，但在1997年之前，财政总预算会计对各种政府预算收支仍同一在“一般预算收进”和“一般预算支出”科目中核算。1997年之后，对于纳进预算治理的部分预算外收支，财政总预算会计同一在“基金预算收进”和“基金预算支出”科目中核算。这样，预算会计实际上是按照单式预算来组织会计核算的。　　其二，没有反映出“具有中国特色”的预算状况。“具有中国特色”的预算状况应反映政府实际活动的特征，而不仅仅是反映政府作为财政预算的组织者、执行者的特征。我国现行各级政

4、府财政总预算会计执行同一套会计制度，但各级政府之间所从事的公共活动范围和内容不大相同，这也存在着不少弊端。　　我国现行复式预算的进一步改革，要求将公共预算、国有资本预算和社会保险预算等分开编制。这就要求我国的预算会计制度未雨绸缪，预先为之做好改革的预备。财政总预算会计应为之分别组织完整的会计核算，以反映和考核其运行状态。为此，现行财政总预算会计制度，需要按照上述复式预算的要求进一步改革，为核算完整的政府预算活动分别设置资产、负债净资产、收进和支出等五类会计科目，将公共预算、国有资本预算和社会保险预算等都分别看成是一个会计主体，使“资产=负债净资产”的会计等式分别成

5、立，并为它们分别编制资产负债表和预算执行情况表。对于复式预算子预算之间的资金转移等业务活动，预算会计也要分别在相应的会计主体中做出会计处理，以完整地反映政府预算的运行状况及结果。　　3、费改税和机构改革将使得预算会计进一步规范化和公共化　　随着部分预算改革的深进，全部政府性基金和预算外资金等将有较大幅度的压缩，并逐步进进专户，实行收支两条线治理。而推行费改税，将使得现行行政单位会计和事业单位会计中预算外资金的核算内容进一步减少。对于行政单位会计而言，由于种种原因可能在一定时期内继续存在部分预算外资金的核算内容；对于事业单位会计尤其是已全面走向市场、和财政脱钩的事业

6、单位会计而言，其为履行或代行政府职责而获取预算外收进的客观条件将逐步丧失，用以核算预算外资金的“应缴财政专户款”也将逐渐失往其存在的意义。　　这就引申出一个新题目，事业单位预算会计向何处往？　　事业单位业务范围广，其性质、职责、财务治理以及对市场的依靠程度等都和行政单位存在着明显的差异，需要对实在行区别对待的会计核算方法。对于继续依靠财政补助的教育单位和极少数事业单位而言，可以比照现行行政单位会计执行，采用收付实现制。当然，这并不妨碍其终极也要走向某种程度的权责发生制。对于进一步走向市场、和财政脱钩的事业单位而言，可以比照企业会计制度，采用权责发生制。　　4、政府

7、采购制度的推行也将引起预算会计发生一些变化　　推行政府采购制度，是政府预算治理制度改革的一项重要内容，它将使财政总预算会计对部分财政资金支出数的列报直接以向供货商或劳务提供者的实际拨付数为依据。作为1997年我国预算会计改革的一项重要内容，财政总预算会计对预算包干财政资金支出数的列报口径，从银行支出数改为财政拨款数。而在政府采购制度下，凡是列进政府采购计划、编制政府采购预算的货品和劳务，均由政府采购部分组织对外采购，财政部分通过国库直接向供货商或劳务提供者支付款项。这将使得财政部分的职责不仅仅是按预算和各单位用款进度层层下拨经费，还要根据采购机构提交的预算拨款申请

8、书和有关采