现行预算管理改革对预算会计的影响与改革建议

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1、东北太学硕士学位论文第一章绪论督管理机制。实行国库单一账∥后，Illj：舞行政荦I位只是政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金．都要通过困库午‘账户1收付，其资金活动已通过总预算会计反映，因此，总预算会汁平II行政学似会计柑“j于总括和明细的关系，它们将合’：为一共同构成政府会计。州时政府采蚴制度推行后，对于行政单位专项支出经费，财政部门不再简单地按照顾算p拨经费给行政单位，而是按照批准的预算和采购活动的履行情况直接向供心商付款，即财政对这部分支出采用直接付款方式。财政总预算会计可以根据这部分支⋯数d接办理抉算。行政单位则应根据财政部门提供的付款凭证进行资会核算，

2、根捌采购品入库情况入账。这笔业务实际是同一会计主体(一级政府)卜获嫩货物、l‘利和服务的行为。政府采购制度的推}九乜要求财政总预算会计和行政巾倚会汁合．为。。E海财经大学的从树海教授(2000)对我N颅算会汁体系的重构方式问题进行了探讨。他认为：“在新的预算错理体制卜，将我国原有的预算会计体系，重新划分为政府会计和事业单位会训两个部分。⋯此形成我国整个会计体系及其三个组成部分：政府会计、事业会计(单位会计)、产：业会计(企业会计)。其中，政府会计由财政总会计(或称预算会}t-)取1行政机关会计(或称机关会计)组成。事业会计由原预算会计的⋯个部分独丑Ⅲ束，形成一个独立

3、的体系，以区别于政府职能”¨I。南京大学的陈志斌教授(2003)从构建质的预算会计体系应具备哪些功能这个角度做了阐述。他认为改革现行的政府会计体系是必然的选择，改革后的政府会计体系，应达到如下的功能“新型的政府会计体系要完成『F确引导公共选择，科学界定委托代理的政府责ff，有利』：仃效激励和约束政府机构或官员的作用，促进政治体制改革和深化政府机构改革，便f：政府部门提高工作效率，改进二lj作质萤，创造高效、经济、廉}，i的新，钭政府”I“。1．3．2关于预算会计基础西方国家，在政府会计中人多弓I入了权责发生制的会计基础。国内学者对此也进行了很多论述。综合来看，国内学

4、者对我困预算会计究竟应该采用哪种基础形成了三种不同的观点，即实行权责发生制、权责发生制和收付实现制并行以及继续采用现行的收付实现制。香港理工大学的陈胜群、陈工盂教授(2002)在详细分析了收付实现制和权责发生制的优缺点的基础上，认为“政府会计采用权责发生制基础将使得：①会计系统更开放。有关政府的更综合的信息，对任何想获取它们的人来说，都是可以得到的，这在旧制度下是极为困难的事；③财务管理手段更强大。财务控制得．4．东北大学硕士学位论文第一章绪论到了加强，所有机构都有明确的财务目标；③计量业绩和财务控制效果更佳。鼓励采用更商业化的方式运作，提供更强力的信息，籍此提高了

5、效率。它在推动政府资源有效管理和促进持续运营能力方面值得～提”13l。冈此，他们得出的结论是“在政府会计领域采用单一的收付实现制基础有～。定局限性，应该借鉴国际经验有选择地进行权衡取舍，循序渐进地实施相关改革”13l。，财政部会计司刘光忠(2002)主张我国预算会计应该采用权责发生制与收付实现制并存的形式。他认为“在推进我国预算管理和会计改革时，引入权责发生制是一个必然的选择，但是，我们在认识t：1i能偏颇，不能～谈到权责发生制，就忽视了收付实现制的有关信息”141。他强潺在会计摹础I：要双管齐下，不要顾此失彼。上海财经大学的丛树海教授(2002)是第三种观点的代表

6、人物，他不赞同在政府会计中引入权责发生制。他认为“以‘权责’为标准建：立的会计核算制度，对从事生产经营性经济活动的企业来说，4；仪是必要的，而且是可行的，有利于氽业会计正确地反映生产经营的当期成本。收付实现制更适宜于那些不从事生产经营活动，因而不必要进行成本核算的‘。非盈利性’的组织和团体。首先从政府会计核算对象的要求看，政府在经济性质L属于‘非盈利性组织’，政府本身不从事生产经营活动，不会产生经营性收益和相应的经营成本。所以，总体上讲，政府会计不宜采用“权责发生制”，而以采敢‘收付实现制7为适。其次，政府作为‘非盈利性组织’通常不需要进行成本核算，税务成本、国债发

7、行成本本质上都属于‘费用’，不存在‘应收’或‘应付’的问题，一般也无需进行费用集合和费用分摊，甚至不必对固定资产进彳亍折旧处理。再次，从国家预算资金的实际运动过程看，当期未实际收进的资金其实根本不可能作为当期的预算收入。总之，在政府会计每项支出必须有实际资金保证的情况F，基于政府作为‘非盈利性组织’的基本属性，政府会计制度比较适宜于选择‘收付实现制’作为其核算基础”[Sl。1．3．3关于预算会计规范以上海财经大学张为国教授为组长的《非营利组织会汁问题研究》课题组对我国在改革中如何重新制定会计规范问题做了tE较细致的研究。．课题组认为：“为了让人民代表大会和纳税人