预算会计制度改革的思考

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1、预算会计制度改革的思考政府预算发展到今天，已经有一百多年的历史。自产生之日起，政府预算就成为备受公众、政治家和学者关注的、常新的‘热点”特别是经济学者对政府预算的研究，取得了大量的成果，极大地刺激了政府预算管理水平的提高。但时至今日，无论西方发达国家还是发展中国家都没有找到一种完美的政府预算管理制度，而且这种不完美甚至缺陷严重的情况在中国更是突出。我国现行的预算会计包括财政总预算会计和单位预算会计，其中，单位预算会计又包括行政单位会计和事业单位会计。从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。1997年,我国对预算会计

2、制度进行了重大改革，制定并发布了财政总预算会计制度》、行政单位会计制度》、事业单位会计准则》和事业单位会计制度》以及医院、学校、测绘等特殊行业的会计制度。1997年的预算会计改革与1992年的企业会计改革就其改革背景及作用而言，都非常相近，即对传统的计划经济体制下的会计核算模式进行改革，初步建立了适应社会主义市场经济体制的新模式。自1998年实施新的预算会计制度以来，我国的预算会计环境发生了重大变化，我国以加强和规范财政管理为中心，在财政预算管理制度方面进行了一系列改革，包括改革预算编制方法，细化预算编制内容，实行零基预

3、算和部门预算;逐步实施国库集中收付制度;积极推行政府采购制度等，进一步明确了预算会计的公共性、非营利性、财政性的特点，明确了会计核算的管理模式，规定了预算会计的一般原则，使预算会计在理论和实际上取得了重大的进展。改革的实施使预算会计制度在核算内容上出现了许多新情况，原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化，另外，从政府会计改革的趋势看，由于我国预算会计仍采用收付实现制，与国际通行做法存在较大差异，在执行中也暴露中一些深层次的问题。预算作为政府宏观调控的重要手段，它与一国经济和社会发展是密切相关的。因此，我们需要继续探索

4、，采取有效手段不断完善我国政府预算管理制度。一、进一步改进和完善预算会计的必要性现行预算会计制度于1988年实施以来，基本上满足了各级财政部门和行政事业单位预算管理和会计核算的需求，对提高我国预算会计整体水平起到了积极作用，同时也为我国预算会计核算进一步向国际惯例靠拢打下了基础。但距离社会主义市场经济体制的要求还很远，因此，我们需要继续探索，采取有效手段不断完善我国政府预算管理制度。(一)从预算制度看预算会计改革必要性（1)现行预算会计制度不适应我国公共财政发展得需要。公共财政管理的核心是提高财政管理的透明度，保证财政资

5、金使用得有效性和政府预算的、公正、透明，考察部门预算的合理性及其，考察政府采购成本的公允性。这些，都需要及时、准确的政府会计信息作支撑。我国现行预算会计制度和会计信息质量，尚不能满足上述要求，不适应我国公共财政发展的需要。（2)现行预算会计制度不能完整准确地反映政府资产状况。完整准确地反映政府的资产和经济资源状况，是提高提高政府财政信息透明度的重要标志，也是政府合理配置资源的必要条件。我国现行预算会计制度未能达到这一要求。具体表现为A■现行事业单位会计只核算了固定资产原价，规定按固定资产价值记账，没有对固定资产计提折旧、

6、核算反映固定资产使用损耗情况。这就使固定资产帐面价值与实际价值不一致；无法在报表上准确提供公共产品或服务的成本。不能准确的核算和反映政府固定资产。对固定资产及其使用情况缺乏报告，容易导致资源流失。B.不适应新形势下政府资产多样化的要求，难以对国有股权和有价证券形态的政府资产进行会计确认和计量。在社会主义经济体制下，政府投资除了无偿拨款和有偿贷款外，还有政府参股形式。政府参股资金拨出后，一方面进入企业经营资金的运动过程，另一方面成为国有股权形态存在的政府资产。对此，现行财政总预算会计制度未能对国有股权进行会计确认、计量、记

7、录和报告，无法真实反映政府资产全部。(二)从会计基础问题看预算会计改革必要性。我国预算会计采用的是收付实现制原则，随着政府职能的扩展，其预算管理体制转为公共财政管理体制，它所固有的缺陷日益明显：(1)非现金交易不作为收支及时核算，收入与成本无法配比，不能完整反映业绩。相应的债权、债务也不能确认，如当期应承担但未实际偿付的借款利息、当期许诺后期支付的养老金福利等不作为负债核算确认，导致信息失真。同时忽视隐性负债，如政府担保形成的或有负债、养老金和社会保险计划按原定利率或精算方法的承诺可能导致的若干年后的巨额现金流出等，隐藏

8、了政府的财政风险。各类债务信息通过不同的渠道产生，分散在不同部门和不同预算级次，缺少整合和汇总。（2)不能全面反映单位资金运动和工作的绩效。以收付实现制为标准提高的会计信息，实际上只反应了现金的运动，而不是整个财政、事业资金的运动。往往不能科学的提供资金运动和业务运作情况，反映的受托管理职能范围较窄，局限于预算管理，