浅谈财政风险防范下政府会计的相关改进

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1、浅谈财政风险防范下政府会计的相关改进：本文从实际出发，首先对政府会计在财政风险防范中的重要作用进行了简要阐述，而后重点从以下四个方面入手，提出了以加强财政风险防范为目的的政府会计改进建议，以供其借鉴或参考。　　关键词：财政风险；政府会计；改进　　一、政府会计在财政风险防范中的重要作用　　从广义上说，政府会计是指用于确认、计量、记录、报告政府和事业单位财务收支活动及受托责任履行情况的一种会计体系，其功能除了反映与监督这两大基本职能外，还肩负着提高财政透明度，监控预算执行过程的合法性以及评价政府绩效，解脱受托责任的积极作用。近年来

2、，受国家扩张性财政政策的影响，上至中央政府下至各级地方其财政风险日益凸显，财政状况日益严峻，某些地方财政正面临着入不敷出的窘境，且鉴于财政风险逐级向上传导的特性，从而有可能给国家公共财政体系带来各类风险，并进一步威胁国家安全。　　从政府会计的功能上看，一方面通过会计反映与监督职能的充分发挥，协助政府有效履行财政公共受托责任，尤其是对政府预算的执行进行及时跟踪，严防政府内部下游代理人对政府预算的破坏行为，从执行和操作层面实现政府公共财政的法制化，为公共财政管理提供资产、负债、收入、支出、成本等相关信息。另一方面，政府会计能够将政

3、府财政和财务受托责任的履行情况及时对外予以反映，并通过政府财务报告的形式呈送至相关利益群体，包括纳税人、债权人、社会公众及其他政府部门。作为财政风险防范的基础工具，政府会计不仅可为政府的财务管理、审计、绩效评价等提供相关信息，而且可适时反映政府的资产负债状况，评估政府显性与隐性负债，从而全面提升财政风险的透明度。　　　　二、基于财政风险防范的政府会计改进策略　　（一）尝试引入其权责发生制　　所谓权责发生制，是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务的一种会计核算基础或原则。通过采用

4、权责发生制，政府会计在负债的确认与计量时，对于直接隐性债务在发生时便能得到及时确认，并在政府财务报告中予以揭示和披露。从目前来看，权责发生制应根据经济活动事项的类型循序渐进的引用，并应充分考虑宏观经济形势和政府实际承受能力，以充分保障改革的可行性和可操作性。　　当前，政府会计在核算基础上应采用收付实现制与权责发生制相结合的双轨制，并逐步向完全的权责发生制予以过渡。例如，对于期末发生的应收未收、应支未支事项，应采用权责发生制核算，以明确相关权利与责任；而对于某些资金收支的基本业务，如预算收入、预算支出、预算结余等，可继续沿用收付

5、实现制即可，以全面、客观的反映财政预算的执行情况。另外，对于资本性支出项目，则应一方面按收付实现制确认为预算支出，另一方面则应按权责发生制确认为政府产权、债权、固定资产增加。此外，对于长期资产处置、借入或归还外债等项目，也应采用与此相类似的双轨制，以增加会计信息的全面性。　　（二）完善政府负债确认计量　　首先，通过对企业会计准则的借鉴，应重新对政府负债加以认定，其是指因过去交易或事项产生的现实义务，该义务的履行预计将导致含有经济利益或服务潜能的资源流出政府，且该义务的金额能够被可靠计量。在此标准下，政府负债应被分为直接显性负债

6、、直接隐性负债以及或有负债，直接显性负债包括政府借款和政府债券，直接隐性负债包括政府签发工资、应付未付款项、长期直接显性负债的应付利息以及应付未付社保基金款，或有负债则包括因存在“义务性”或有事项而形成的债务担保、未决诉讼、环境治理、承诺等。　　其次，在政府负债确认与计量的基础上，政府会计应设置相应的负债类会计科目，对已经确认的政府负债进行及时账务处理，从而为登记账簿和编制政府财务报表提供依据。为了正确核算政府负债的增减变动情况，应建议取消现行财政总预算会计中的借入款科目，结合政府潜在财政风险的核算内容，增设应付社保基金款、应

7、付工资、应付短期债券、应付利息、预计负债等科目。此外，对于政府投融资平台的运营与核算，也应配与相应的会计科目。　　（三）革新政府会计报告体系　　从目前来看，鉴于政府负债构成的逐步多元化、隐性化，政府会计即使实现了会计确认基础与相关科目的改进，也无法将所有负债的风险予以囊括，其必须通过表外披露的方式予以反映。为此，除了进行充分、适当的会计表内披露外，政府会计还需通过报表附注的形式，对难以进行会计确认的债务项目信息进行披露，这包括预计负债、或有负债两部分。以预计负债为例，其应包括各项预计负债的种类、形成原因，期初、期末余额与本期变

8、动情况。　　再如，对于更为不确定性的或有负债而言，其披露内容应包括或有负债的种类及形成原因，预计产生的财务影响，经济资源流出不确定性的说明，以及获取补偿的可能性等。除此之外，在采用双轨制的会计核算基础后，与政府负债新定义和新确认标准符合的负债可以反映在政府会计报表中，而不符合