构建“免疫系统论”下的政府绩效审计框架

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1、一、绪论（一）选题背景及目的和意义1.论文选题背景现阶段我国经济正处在转型的重要时期，政府绩效审计的客观环境发生了深刻变化。公众K主意识逐步加强，参政议政的能力与需求也H益增加；公民不仅仅局限于对公共资源的合规性要求，更加关心的是它的效益性一一取之于民是否有效用之于民。因此，政府绩效审计己经成为当前政府审计的主旋律和工作重心。而在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中，明确提出要“充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的‘免疫系统’功能”，努力实现“十二五”期间，审计工作更好的服务于经济社会与科学发展，促进深化改革和K主法制建设'政府绩效审计作为国家的“内在性”力量，应该充分

2、发挥它的“免疫功能”。新时代、新环境，我们的国家审计机关必须变被动为主动一一有目的性地扩人发现问题的视野，提前感受风险，从整体角度出发來看待问题对企局的影响，进行宏观分析和公开地整改与规范，并通过对绩效审计的评价來完善我们的政府绩效审计。这是“审计免疫系统”的基本要求和总体思路，与我们生物免疫系统非常类似。因此，我们假设可以通过类比以及仿生学的原理，构建山我们政府绩效审计的“免疫系统论”，以期能在理论与实践方面更好的指导和服务于我们的政府绩效审计。2.论文研宄目的借鉴人体免疫系统的免疫作用过程，将其免疫过程应用于政府绩效审计。我们通过事前和事屮审计发现问题，剖析问题产生的原因，对问题

3、的特征进行分析和储存相关数据；从已经储存的信息中找到解决闷题的方案，制定具体解决方案；逐步建立与完善机制，从根本上解决问题。此后如果再发生类似问题则可以根据我们既定方案直接解决问题。同吋，我们逐步的将事中、事后审计转为事前审计和整个过程跟踪审计，在问题发现之前、发生之时识别风险并规避风险，进而真正发挥审计的免疫系统作用。再加上我们己经円臻完善的事屮事后，从而全方位的开展我们的政府绩效审计，保障我们的社会经济的长期稳定发展。3.论文研宄意义®《审计署“十二五”审计工作发展规划-中国政府网》（1）理论意义政府缋效审计已然成为当代政府审计的重点及热点，0前的我国政府缋效审计绝大多数把关注点

4、放在事中和事后审计，再从我们审计的过程和结果去发现我们的机制问题，进而改进和完善我们的机制。而在免疫系统论下的政府绩效审计是强调贯穿整个经济活动，包括事前审计以及附带后续审计的综合审计。因此，本文将会从免疫系统论这一角度，依据生物免疫系统仿生出审计免疫系统，同时剖析我国政府绩效审计现状，以期在审计免疫系统论下力政府绩效审计提供新的依据，并针对免疫系统论提出相应的建议，力我国政府绩效审计的发展和完善提供依据。（2）现实意义在我国经济转型的新阶段，政府政务公幵的新国情下，政府绩效审计己经越来越受到社会各界的重视，全而实施政府绩效审计是经济发展的全新要求，也是政府审计发展的必然所趋。而生物

5、体在接受外界物质时，通过精密的免疫系统來发挥预防、防止“非己”入侵机体，即使“非己”入侵人体，也能及吋通过免疫作用来化解危机。我们如果能从生物有机体的免疫系统模拟构建出缋效审计的作用机制，并运用到我们的政府绩效审计实务中：再依据工作实务的资料累积，建立一套能真正有效的工作模式与方法，改进和完善当前既定的政府绩效审计体制，提高政府审计系统免疫力。人体免疫系统在“非己”物质入侵时，免疫分子抗体能快速识别并快速做出反应及时清除“异己”;同时，在此免疫作用过程中，免疫系统还能产生记忆细胞提高机体的免疫力。因此，审计免疫系统论下的政府绩效审计应该具有预警、防御、诊断和修复的职能，同时注重审计的

6、重心提前，强调整个过程甚至后续审讣，从根本上完善我国的政府绩效审ir。（二）国内外研宄现状1.国外研宄现状由于“免疫系统论”是由刘家义审计长首次提出的概念，是就我国特殊国情提出的具有针对性的审计理论。国外尚没有相关文献对此进行阐述，因此本文主要对国外“政府绩效审计”的研究进行概述。国外政府绩效审计研究历史可以追溯至20世纪70年代，在第二次世界大战以后，美国、加拿大、澳大利亚等国家已经广泛开展。如今，国外政府绩效审计己经形成了成熟的理论体系，在实务上也形成了适合自己国情的成熟机制。在理论上，如美国的著名学者利奥•赫伯特早在1988年他所撰写的《管理绩效审计学》中把绩效审计分成两种类型

7、，分别是管理审计和规划审计。在实际操作方而，美国审计总署在《政府审计准则》的第六章详细规定了幵展绩效审计实践工作的现场作业准则，在其第七章详细规定了撰写绩效审计报告的准则气1.国内研宄现状我国对政府缋效审计的研究相对于国外来说则起步较晚，开始于1982年。目前我国正处在经济转型时期，我国审U•署从上到下大力推进政府绩效审计工作，扭然起步较晚，但对政府绩效审U•的研宄与相关文献也是非常之多的，如《核心效用观下政府绩效审计的实施框架》（余玉苗，2005），《我