内审与内控 第9章

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1、第九章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环审计总论第二节销售与收款循环审计测试第三节销售与收款循环具体项目审计第一节销售与收款循环审计总论一、销售与收款循环的业务流程销售与收款循环总的来说，包括销售与收款两个环节，这是所有企业销售与收款业务循环的共性。但不同行业不同企业在具体销售方式，收款方式及具体业务流程等方面存在较大差异。在这里介绍一种典型生产企业的销售与收款业务流程图。订货单销售单发运凭证货币资金应收票据应收帐款坏帐准备销售发票贷项通知单主营业务收入第一节销售与收款循环审计总论二、主要凭证和会计记录1、订货单：是顾客提出的书面购货要求

2、。是一个企业销售与收款循环的起点。2、销售单：列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关资料的表格，作为销售方内部处理顾客定货单的依据。3、发运凭证：在发运货物时编制的，用以反映发生商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。一联给顾客，其余的企业保留。可以用作向顾客开票收款的重要依据。4、销售发票5、商品价目表：列示已经授权批准的，可以供销售的各种商品的价格清单6、贷项通知单：一种销货退回后经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。7、应收帐款明细帐8、主营业务收入明细帐9、折扣与折让明细帐10、汇款通知单：是一种与销售发票一起寄

3、给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位的一种凭证。第一节销售与收款循环审计总论二、主要凭证和会计记录(续)11、现金日记帐和银行存款日记帐12、坏帐审批帐13、顾客月末对帐单：一种定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对帐目的凭证。14、转帐凭证15、收款凭证三、销售与收款循环涉及到的会计报表项目所涉及到的资产负债表中的项目有：应收票据、应收帐款、坏帐准备、预收帐款、应交税金、其他应交款等；所涉及到的利润表中的项目有：主营业务收入、主营业务税金和附加、营业费用、其他业务利润等。第一节销售与收款循环审计总论四、重要性水平影响重要性水平的具体因素很多。

4、仅就帐户的性质而言，销售与收款循环的许多帐户的重要性水平应合理确定在较低的水平，如：应交税金、其他应交款、营业税金及附加等科目，应该严格按财政法规执行，对于有违反法规的情况，不论金额多少，都应核查。应收票据、应收帐款、预收帐款等，由于较少含有会计估计，一般不应该有误差，如应收帐款明细帐与总帐有微小误差，可能蕴涵着重大漏报，应查清原因，不能因误差金额小于重要性水平而放弃必要的审计。五、销售与收款循环审计的范围销售与收款循环审计的范围包括业务范围、时间范围、资料范围。第一节销售与收款循环审计总论六、销售与收款循环审计程序与审计策略的确定审计程序：

5、各业务循环审计的核心程序均为三大程序：了解内控、符合性测试、实质性测试。整个过程伴随着对被审计单位内控风险的评估：了解内控，对控制风险的初步评估，符合性测试，对内控的进一步评估；实质性测试，对内控的最终的评估。审计策略：就是为了完成审计目的，保证审计的效率和效果，进行不同比重的符合性测试和实质性测试。两个极端的审计策略是主要证实法和较低的控制风险水平法。第二节销售与收款循环审计测试审计测试包括符合性测试与实质性测试两方面的内容，审计测试的前提是对被审计单位相关的内控进行了解。一、销售与收款循环相关的内部控制企业销售商品的形式多种多样，但归结起

6、来不外乎两种类型：现销与赊销。1、现金收款的内部控制现销的控制。在有两个或两个以上的职员参与交易时，最为有效。赊销余额的收现。一般制造商的主要现金收入是顾客寄来的支票、汇票或银行的划款，这种情况下作弊的机会比较少。第二节销售与收款循环审计测试2、赊销的内部控制信用政策：事前控制制订合理的信用政策，是加强赊销控制、提高应收帐款投资效益的重要前提。信用政策即应收帐款的管理政策，包括信用标准、信用条件和收帐方针三部分内容。货款收回销售与收款是车子的前后轮，有销售还要顺利收回货款才是企业实质的利润。货款的顺利回收，工作重点有两大方向：一是公司内部的管

7、理，二是收款人员的收款策略应收帐款日常管理应收帐款追踪分析、应收帐款帐龄分析、应收帐款收现率分析、应收帐款坏帐准备制度、客户管理。第二节销售与收款循环审计测试二、销售与收款循环的符合性测试、三、销售与收款循环的实质性测试实质性测试是在控制测试的基础上，对被审计单位会计报表项目金额实施的审计测试。它包括两个层面的内容：交易的实质性测试和项目的实质性测试。1、销售交易的实质性测试(1)真实性一般有三类错误的可能性:一是未曾发货却已将销售业务入帐；二是销售业务重复入帐；三是向虚构的顾客发货，并作为销售业务入帐。(2)已发生的销货业务均已登记入帐(3

8、)登记入帐的销售业务的估价准确(4)登记入帐的销货业务分类恰当(5)销货业务的记录及时(6)销货业务已正确地记入明细帐和总帐第二节销售与收款循环审计测试2、收款业务