内审与内控 第10 章

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1、第三篇　内部审计的实施第十章　应付帐款的实质性测试在负债的检查中，最明显的差别就是不用所有权的目标。所有权是核实资产而不是核实负债的一个重要部分。第二个差别上面已经提到：在债务审计中，重点是揭示少报而不是多报。实际的审计手续在很大程度上要根据应付帐款的重要性，内部控制的性质和效果，期望的审计风险和上年的审计测试结果而作出相应的变化。一、获取或编制应付帐款明细表二、实施分析性复核程序应付帐款占进货比率＝应付帐款/进货应付帐款占流动负债比率＝应付帐款/流动负债应付帐款周转率＝赊购净额/应付帐款第三篇　内部审计的实施三、审查应付帐款

2、的明细帐主要是抽查与应付帐款有关的订货单、购货发票、验收单、运输单等原始单据和现金日记帐、银行存款日记帐等进行核对，以证实记录的真实性。四、函证应付帐款在一般情况下，不必对应付帐款进行函证。原因：一是债权人会主动来函询证；二是函证不能保证查出未入帐的应付帐款，而且审计师可以取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付帐款的余额。但是，如果被审计单位内部控制风险较高，某些应付帐款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付帐款的函证。第一，除了金额较大的帐户，还应该包括那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但却是企业供货商

3、的帐户，因为这些帐户，较之金额大的帐户，更有可能被低估。第二、对于上一年度供过货而本年度又没有供货的，以及没有按月寄送进帐单的供货商，应进行函证。第三、存在关联方交易的帐户，应该进入函证。第三篇　内部审计的实施五、查找未入帐的应付帐款1、检查被审计单位在决算日尚未处理的不符合要求的购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务，并询问会计人员不入帐的原因。2、检查购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单据，应审查决算日的全部待处理凭单，确定是否有漏记的应付帐款。3、审阅结帐日之前签发的验收单，追查至应付帐款明细帐，检查是否

4、有货物已收，而负债未入帐的应付帐款。4、检查企业决算日后收到的购货发票，确定这些发票记录的负债是否应记入决算日。5、检查企业决算日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确定其入帐时间是否正确。6、抽查未结算货物和劳务采购，检查有无未入帐的应付帐款。六、审查应付帐款借方余额“预付帐款”重分类处理七、审计长期挂帐的应付帐款调帐：　　借：应付帐款贷：营业处收入第三篇　内部审计的实施八．与应付帐款相关的几个问题1、截止测试与实地观察的关系。要确定应付帐款的截止是否正确，将截止测试与存货的实在观察相辅而行是必不可少的。例如：某项存货在1

5、2月31日傍晚时分购入，价格为40000元，收到时已在存货盘点之后了，如果这项购入已经包括在应付帐款和采购之中了，而被排除在存货之外，其结果必然是少报净盈利40000元。在对存货实地观察时应同时获得采购的截止资料，记下最后一张存货验收单的号码。在测试时，追查验收单号码到应付帐明细帐上，从而核实它们是否已正确地包括在应付帐款内或正确地排除在外。如果客户的存货清点发生在年终最后一天之前，则仍然需要按前述方法执行应付帐款截止测试。但除此之外，还必须审查是否所有发生的在实物清点日和年末之间的购入都已加入实物和应付帐款中了。2、在途货物

6、。必须区分应付帐款中的目的地交货和起运点交货，可以审查卖方发票来认定是起运点发货还是目的地交货。3、证据的可靠性。卖方发票、卖方对帐单和函证书三者的区别。第三篇　内部审计的实施应付帐款审计案例例1：审计师钱诚审计G公司“应付帐款”项目，发现“应付帐款”中含有本期估价入库价值2500万元，经审验未附有具体的户名、品种、数量及金额的计算。例2：审计师钱诚审计Y公司“应付帐款”项目，发现Y公司应付H公司的货款10.5万元，因Y公司财务状况不佳，帐龄已有2年，据被审计单位有关人员介绍，双方已签订“债务重组”协议，H公司同意以Y公司生产

7、的C产品含税价款9.36万元抵偿（C产品的成本为7万元），上述经济事项双方已经履行，未按有关规定进行会计处理，Y公司在“应收帐款”反映H公司欠款9.36万元。第三篇　内部审计的实施例4：审计师钱诚审计A公司的应付帐款款项项目，则于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入硬指标料近2100万吨，截至1999年底，A公司应付该供应商货款为221388124.57元。由于该供应商属于长期客户，且应付帐款金额巨大，因此审计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司久货款为292287133.57万元。钱在分析审查产生的差异时，

8、发现该公司1999年度通过审计材料成本差异帐户的原因时，发现该公司1999年度认为对方的价格太高，于是冲回了1995－1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元。第三篇　内部审计的实施例5：审计师在审计A企业1999年度会计报表时，为防止A企业低估负债，查证企业是否存在未