大规模定制下延迟技术在作业会计中的应用.doc

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1、大规模定制下延迟技术在作业会计中的应用摘要：大规模定制下延迟技术为我们科学分析影响企业成本的动因，提升企业的核心竞争力提供了有力的依据和分析方法。延迟技术与作业会计的整合有现实意义，可改进传统成本的管理缺陷，符合当今世界经济及企业成本管理的发展方向。关键词：大规模定制；延迟技术；作业会计；应用现代企业所处的环境发生了巨大变化，企业间的竞争开始转向基于时间和客户需求的竞争，传统的大规模生产模式已难以适应新环境下市场竞争的需求，大规模定制(MC，MassCustomiza—tion)生产管理方式将替代大规模生产方式成为21世纪的主流生产模式。大规模定制的关键是低成本、快速地响

2、应客户的个性化需求，物流技术的发展为大规模定制提供了划时代的机遇，延迟技术是推迟关键流程的时间，它是建立在大规模定制下一种时间上的特性，而作业会计是会计学中一种更加科学的成本计算方法，充分发挥两者的优势，为企业管理创新、提升企业及地区的竞争力及制定成本战略提供更为准确的信息服务。一、大规模定制下延迟技术的实施条件大规模定制是为单个顾客提供定制化和个性化的产品和服务，而只需顾客支付大批量生产的价格。1950年，美国Alderson提出延迟技术的概念，其核心内容是：企业在整个生产流程中，将不同产品需求的相同程序制作过程尽可能最大化，而对定制需求或最终需求（体现个性化需求的部分

3、）的差异化制作过程尽可能被延迟，延迟技术是针对控制成本和实现产品多样化这一矛盾而提出的一种方法。简单说，延迟就是要推迟关键流程的时间，在这些关键性的流程中，最终产品将形成他们特定的功能、特点、标志，或者说是个性特色。所以，在有效支持产品多样化的同时又保持规模经济的唯一方法就是运用延迟制造。制造商事先只生产通用化或可模块化的部件，尽量使产品保持中间状态，以实现规模化生产，并且通过集中库存减少库存成本，从而缩短提前期，使顾客化活动更接近顾客，增强了应对个性化需求的灵活性，其目标是使恰当的产品在恰当的时间到迗恰当的位置。所以，延迟策略的基本思想是：表面上的延迟实质上是为了更快速

4、地对市场需求做出反应，即通过定制需求或个性化需求在时间和空间上的延迟，实现低生产成本、高反应速度和高顾客价值。大规模定制下延迟技术实施的条件包括：第一，产品和工序首先必须在结构上模块化。产品模块化是指产品要设计成可以分模块地组装和调试，而不需要作为一个完整的产品来完成这些工作，这就要求重新设计模块界面，使组装和调试更容易和方便。既然延迟策略常常是通过产品和流程的设计来实现的，一个重要的方法就是要求公司的工程师寻求那些能带来延迟机会的设计方案，这样才能使产品或工序设计支持延迟策略。第二，延迟策略往往需要多个部门和组织通力协作。如，结构式延迟需要供应商设计标准化的零部件，物流

5、式延迟需要配送中心或分销伙伴来完成一些个性化的步骤，这些步骤以前都是在工厂进行的，研发部门也要吸纳进来。第三，延迟策略需要付出很大代价。在实施前，必须具备量化延迟策略成本和收益的能力，延迟策略可能会导致单位产品的生产成本增加。二、延迟技术应用于作业会计的优势作业成本法是一种以作业为基础，对各种间接费用采用不同的分配来进行成本分配的一种方法。而作业成本管理(Activity一BasedCostMan一agement)，有的也将其称为作业管理(Activity一BasedManagement)，筒称为ABCM或ABM,是基于作业成本计算而发展起来的一种成本管理方法(思想)。作

6、业成本计算理论是作业消耗资源，产品消耗作业生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。在作业会计观念下，企业的生产经营过程被认为是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体。它表现为一个由此及彼、由内向外的“作业链”，每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值转移给下项作业，按此逐步推移，直至最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。作业成本管理的应用分为以下几步：第一步是分析作业以认识改善的机会。具体来说，要识别并力求摆脱不必要的作业，在必须的作业中应抽出最重要的作业进行分析，即所选取的分析对象应力求能使改善的机会增大。同时，在分析作业时要以过程的思

7、想分析作业间的联系，应认识到作业是为迗成共同的目标而连锁互动的，为缩短作业时间和减少重复作业必须重新构筑作业链之间的连结关系。第二步是寻找引起低效或无效作业的因素，即对各类非增值作业根源进行探索。如，某一工序的作业并未增加用户要求的实际效用，这一作业应视为非增值作业。通过优化这一工序（具体可能是改进整个工序的操作方法，或对工厂布局重新调整）使这一非增值作业得以免除。第三步是建立业绩计量体系以分析评价业绩。对每日的作业绩效如何评价，是确保管理能落实到企业日常事务中的关键。毫无疑问，基于作业过程的业绩评价体系至关重要。由于迟延技术