分析研究衍生金融工具会计问题

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1、分析研究衍生金融工具会计问题摘要：公允价值计量正在随着金融创新和技术创新不断发展，相关的国际组织都采用了这个方法对所有金融工具计量，衍生金融计量工具也在其中。因为中国金融和经济市场起步晚，一些衍生金融工具的计量，还是采用原来的成本模式，这样就不可避免地造成了公允价值方面的部分问题。关键词：全球化；金融；会计问题关于现代全球金融问题，可以追溯到上个世纪七十年代，一系列的国际性金融事件的爆发让金融市场风险膨胀起来，布雷顿森林体系瓦解，浮动利率的运用、金融贸易全球化及连连不断的石油危机等，这就为金融工具的产生制造了客观条件。它的产生就是为人们追求安全利益服务，可是因为各种原因，在操作的

2、过程中也出现许多令人深思的问题，带来的巨大的损失。美国从金融工具产生开始就比较注重对它的利用和完善，以至于不断用各种文件来对其进行规范，其实这也是市场发展中对于任何细节都要重视的成熟心态，对于中国在衍生金融工具的立场也具有很大的借鉴作用。因为衍生金融工具在发迗国家已经有几十年的历程，可是对于刚刚进行社会主义市场经济制度完善阶段的中国却只是起步。一、关于衍生金融工具的研究（一）衍生金融工具的定义在金融经济学上，通常从会计学和金融两个方面来界定衍生金融工具的概念：第一从会计学上讲，相对权威的是国际会计准则理事会在IAS39《金融工具：确认和计量》的定义，总结出衍生金融工具三个特征：1

3、.价值随着市场相关指数的变动而不断变动，一般带有期待性质；2.对于初始净投资的要求比较低甚至没有要求；3.结算在未来的日期。这其实是金融市场相对发迗的产物。后来许多国家和国际组织也对衍生金融工具进行了新的定义，可是与IAS39《金融工具：确认和计量》中的大同小异，基本上是以这个为基础，没有实质性进展。所以中国新会计准则也采用了这个定义，与国际通用的概念保持一致。这样采用的就是特征定义法，从而使衍生金融工具的了解变得具体一些。可是市场对于衍生工具的需求是在不断发展，这样的定义也就面临新的要求，否则就不能对衍生金融工具进行全面概括。第二金融学上的定义，国际互换与衍生品协会（ISDA）

4、具体定义了衍生工具：目的是为了交易者能够转移风险，一种双向合约，它是有关现金流量的互换。相比较而言，每种定义方式都是基于自身的要求而来的，金融学重视市场运行的本质，所以选取的角度比较深刻。而会计学则应用性很强，必须追求反映出现实经济活动，所以比较保守。两者各有特点，也各有不足，综合起来看，我们就是要从本质和操作两个方面来认衍生金融工具。（二）衍生金融工具的特征衍生金融工具作为原本金融市场的衍生物，它既有一些金融工具本来的面目，也表现出另一番的特征：1.衍生性，衍生金融工具的原型是基本金融工具，但是在一个或者几个的基础上，拓展了空间。2.契约性和未来性，衍生金融工具对于未来利益的产

5、生具有期待和不确定的表现，所以买卖双方为了保证公平交易，需要契约形式。3.杠杆性，衍生工具对初始净投资的零要求和低要求，可是要签订长远合约或金额不同，并且合约的金额数目大提供了很好的金融工具。使用主体可以利用少量资金控制大量资源。可是伴随着的也是失败所面临的大损失，这就是正常的理财观念。4.风险转移性，衍生金融工具通常是在股票证券等金融流动性较强的市场上应用，所以它的风险也随着交易者的改变而改变，实现转移。5.发展性，金融市场在各方的指导和优化中不断完善，与此相同步，也将会淘汰落后衍生金融工具，创造新颖的种类。（三）划分衍生金融工具中国的金融市场在经济发展步伐中也加快发展，现在活

6、跃在金融市场上，有多种多样的金融衍生产品。现在对于衍生金融工具划分依据是合约类型，产生四种类型，就是远期、期货、期权和互换。远期是买卖双方按照原来约定价格在未来某个时间购买或者销售金融资产达成的交易合约，包括远期外汇合约和远期利率协议。现在有许多的证券销售公司利用这样的方式，金融机构之间或者金融机构根据自身条件和需求商定交易方式，确定交易相关的内容。远期不是标准化合约，所以具有规模小，灵活性较大的特点。另外就是清算机构和交易场所没有具体规定，流动性不好，必须实际交割。期货相比就要遵守一定的规则，体现出公平公开的特点，约定在某一个具体时间买卖金融工具。严格规范下降低风险，所以种类繁

7、多，债券、利率及外汇等都有期货。和远期相比，在合约各项内容上都是比较标准，保证交易平等进行，应用广泛，规模也在扩大。期权主要是对一些金融证券所蕴含的权利进行合约式买卖，主要利率期权、股票期权等，是一种权利的买卖。互换的形式是两个金融工具的交换，时下常见的有利率互换和货币互换。这个只是把金融工具作为货币的使用，比较简单。二、存在于我国衍生金融工具中的问题根据衍生金融工具的特点和分类，我们可以分析衍生工具在中国市场上可能出现会计问题的环节，现在主要体现在三个方面：（一）衍生金融工具会