中外衍生金融工具会计问题比较

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1、XX年银行营业部XX年部门总结匆匆又是一年，走过忙忙碌碌的一年，其中有许多的艰辛，但更多的还是快慰：我们又走过了充实平安的一年。回忆一年来，点点滴滴在脑中流过。一、   好春节前后的服务工作春节前后是大量的资金投放与回笼，集中的体现就是现金的投放与回笼，春节前为了满足客户对现金的需要量，每天从人民银行取款，投放了将近2亿，春节一过马上就是大量的现金回笼，仅春节后的第一天，我们们对金融监管的思考，同时，也给传统的会计模式带来了巨大的冲击。不论是蛩FASB还是IASC都开始重新考虑关拽于衍生金融工具的确认、计量及披露问题挝。通过两大组织制定的一系列有关金融工琬具和衍生金融工具的会计准则，有两大

2、趋虼势清晰可辨，即：衍生金融工具从表外披露逐渐转为表内确认和公允价值将逐步取淖代历史成本成为衍生金融工具的计量模式︹。在这种背景下结合我国国情探讨衍生金橥融工具带来的一系列会计问题是十分必要鲅的。衍生金融工具发展情况对比与分析横国际会计准则委员会公开申明：目前只ㄊ关注发达经济国家的会计问题，由于发达国家和发展中国家的差距逐渐拉大，只能遨先关注经济发达地区和国家的会计问题，艇再来关注新兴市场经济国家的会计问题。女7/7两者的会计准则不能等同，但基础框架会＊基本一致。由此可见我们在关注和借鉴F苯ASB和IASC制定的会计准则时一定翰要了解其产生的背景和适用的条件。回缶顾发达市场经济国家衍生

3、金融工具会计准喾则的产生背景20世纪80年代初在世界范围内出现了金融自由化浪潮。在这个浪旧潮中，金融界创新了大量的衍生金融工具森，以美国为例，当时许多新闻刊物上引用的数字为每年2000亿美元，这个数字簟还仅是交易的名义价值而不是实际交易金仉额，如此之大的交易量使诸多企业暴露在这种“表外融资”的金融工具带来的风险躐之中。当时发生的著名事件有吉森公司、⑵宝洁公司以及加州橙县政府因使用衍生金嵌融工具造成的巨额亏损。当时，尽管FA愀SB从1986年就开始陆续出台一系列岂“金融工具”方面的项目，但其工作的重轳心还是停留在如何在附注中充分披露衍生谯金融工具的相关信息。当时的背景材料有ず以下几年特

4、点：衍生金融工具的产生以发达的金融市场为前提，它的存在会大大增涤加金融市场的泡沫；一方面有大量的企业躇运用衍生金融工具，另一方面企业的衍生螃金融工具交易额急剧攀升，致使金融市场侥的波动足以使企业处于巨额亏损的风险之嗜中；衍生金融工具的种类繁多，交易复杂骧。因此，对衍生金融工具的会计监管就显Ｚ得尤为重要。我国衍生金融工具的发展情况介绍也是在20世纪80年代，我国⑶一些大型国有外贸公司为了避免进口产品↑价格波动的风险，也开始从事商品期货交殃7/7易。1990年我国成立了第一个期货市场——郑州粮食批发市场。1991年和愦1992年又分别在深圳、苏州和上海成殍立了三个期货交易所。后来由于交易

5、所发戬展混乱，1994年到1997年进入了バ整顿期，市场规模有所萎缩。我国发展舷起来的衍生金融工具大概有以下几种：外簧汇期货、互换与远期、投票指数期货、国栈债期货、可转换债券和认股权证等。目前ψ仅存的少量衍生金融工具交易主要从事者ね是国内的金融机构。只有少数国内的大企泺业为规避外汇等方面的风险也委托银行在贩国际市场上进行套期性的衍生交易。所以阪，目前我国衍生金融工具发展的情况是：我国的金融市场还处于起步阶段，衍生金玎融工具的品种单一，政府对基地发展还有跋诸多限制；虽然没有具体的数字表明我国伐的衍生金融工具的交易额，但根据我国金融市场的发展程度可以推断其水平要远远翅低于美国；除部分金融机

6、构外，企业利用眄衍生金融工具的渠道并不通畅。我国和逶发达市场经济国家情况对比分析通过背景材料的对比，显然，两者金融市场的发展埠程度不可同日而语。因此两者面临的衍生验金融工具的会计问题也是截然不同。所以笔者认为，对于我国而言，FASB和I坊ASC发布的设计衍生金融工具的会计准则更类似于著名的汽车厂商每年推出的“樱概念车”，并不适用我国当前的情况。但　是，通过了解成熟的金融市场出现的会计捃问题，可以使我们未雨绸缪。尤其是在中7/7莩国已经加入WTO的大背景下，我国金融市场的发展速度会大大加快，一些会计问傧题出现的日程也会缩短。所以，一方面我盎们要根据自己的国情定位，另一方面也要拱关注发

7、达市场经济国家已出现的问题和处┅理方法。不同发展程序的金融市场条件谥下衍生金融工具引发会计问题衍生金融粹工具表内确认还是表外披露问题FASB芈和IASC目前都在致力于解决衍生金融检工具表内确认的问题。这主要是因为在决策有用观下，准则的制定者希望能给报表悖信息的使用者提供更相关的信息。企业大耐量使用衍生金融工具，表外披露无法揭示朦企业面临的潜在风险，而这种风险已经大叨到足以使企业产生严重亏损甚至破产。所踝以，衍生金融工具