预算会计制度改革方向-建立政府会计

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1、预算会计制度改革方向:建立政府会计在分析现行预算会计制度缺陷的基础上，提出我国预算会计改革的方向——建立政府会计，现代政府是提供公共产品和服务的服务型政府，政府必须向人民大众公布完成受托责任的情况，计算提供公共产品和服务的成本，评价绩效。我国已经具备建立政府会计的条件，应该尽快与国际趋同。我国现行的行政事业单位会计制度，基本是在新中国成立后，以苏联的会计为基准建立的。虽然几经改革，但仍然没有改变预算会计体系，还是财政总预算会计、行政单位会计采用制度模式，事业单位会计采用准则加制度的模式;虽然实行预算内外资金统

2、一平衡，确立了新的会计要素，提出了会计报告目标，但仍然是一套预算会计体系，提供的是预算会计信息，没有同国际趋同，仍然是计划经济的产物，不能适应市场经济条件下国家管理的信息需求。从总体说来，这套预算会计制度，为我国社会主义计划经济发展起到良好的作用，并保证了我国从计划经济向市场经济过渡。但在目前的世界经济发展环境下，面对中国的国情，预算会计制度的缺陷越来越明显可见，难以适应国民经济的发展需要，也与国际潮流不符。为此，本文提出一些预算会计的不足与缺陷，提出建立政府会计的理由和设想。但这些观点均为笔者个人浅见，供大

3、家探讨。一、预算会计缺陷太大，难以满足国民经济发展信息需求现行的预算会计制度加准则自1998年实施以来，为我国计划经济向市场经济转轨，为提高各级财政部门预算会计管理水平起到了积极作用。同时也未建立政府会计，达到政府会计国际趋同奠定了基础。但同时也必须看到其是计划经济体制下建立起来的预算会计模式，与市场经济条件下的政府管理有着诸多不适应和缺陷，主要分析如下：(一)不能反映政府资金运动信息，不利于政府决策会计的对象就是资金运动。预算会计也应该反映政府的资金运动，为政府经济决策提供有用的资金信息。但现行的行政、事业

4、单位会计制度和准则此方面缺陷严重，主要为以下三个方面：首先，不能提供固定资产的准确资金信息。众所周知，我国的行政事业单位占有的固定资产数额巨大，也是我国国有资产的重要组成部分。但行政事业单位的固定资产只供国家统计部门作为参考资料，政府的总预算会计中没有核算，财政的预决算也不反映这方面的信息。也就是说，政府只管拨款购建固定资产，一旦购建完毕，就退出了政府和人民群众的视野。政府每年新建的固定资产，以前历年积累的固定资产，现行的总预算会计都不能提供确切信息，因而政府监督自然也就可想而知了。行政事业单位会计虽然对固定

5、资产进行会计计量，但只以历史成本记录，并且不进行固定资产折旧。这样会计报表上提供的只能是原值，无法提供净值。在物价不断上涨的情况下，即使提供了这个历史成本的原值，又有谁能读懂它是个什么价值含义，能对决策有什么用处呢?同时，没有折旧，开展业务活动的成本就不能包括固定资产折旧费，所以也造成行政事业会计成本核算缺项，给出的公共产品和服务成本信息失真。其次，不能反映政府的债权债务。政府多年来对外投资形成的权益性投资，包括国有企业资本、股本和缴存国际金融组织的股本，还有购买外国的债券等，现行总预算会计只反映为“一般预算

6、支出”，并没有反映投资的产权和债权。国有资产发生的重组、转让等收入，也只列为“一般预算收入”，并不反映产权变动。这就难以真实反映政府资产状况信息，也不便于对国有资产的产权监督管理。现行总预算会计制度中没有规定核算国内外债务。在社会主义市场经济条件下，政府向国内外举债不可避免。我国每年都要发行几千亿元国债，弥补财政资金不足，而且还要代地方政府发行国债，这么庞大的债务在总预算会计中没有完整的反映，只是在“借入款”中笼统核算，不能详细提供债务信息。再次，没有反映社会保险基金的状况。社保基金是老百姓的保命钱，关系到千

7、家万户的生活，涉及到国计民生，但现行的总预算会计却不核算这项重大基金项目，而是由《社保基金会计制度》进行规范与核算，自然在政府的预算会计报告中缺少此类信息，既不利于国家管理和人民监督，又使政府整体资金状况不能在一张报表中反映，不利于防范财政风险。在当前世界性金融危机的环境下，会使我们看的更清楚，感觉到改革的迫切性。(二)现行预算会计缺少成本计算，不利于政府提高效率和业绩考核政府所提供的公共产品需不需要核算成本，需不需要成本分析，政府提供的公共服务要不要计量费用，要不要费用分析?即要不要考核业绩和提高效率?但我

8、国现行行政会计实行收付实现制，仅以本期间款项是否收付为标准记账，根本不能提供公共产品的成本信息，即使提供费用信息也是不真实的。事业单位会计在经营性的业务核算中采用了权责发生制，进行了成本核算。但其对非经营性的业务仍然是收付实现制，不进行成本计算。这种一个单位两种不同处理并存，到期末很难合理分摊，势必造成成本计算不准确，不利于事业单位管理。老百姓十分关注政府的管理效率，关注公共产品的成本是否降低，关注