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1、内部控制审计制度研究:一种新的内部控制审计观及其实现 篇一：对内部控制与内部审计关系的探讨 一、内部控制的内容 1.内部控制。企业的内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全完整,防止、发现和纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施和程序。COSO报告提出,内部控制是由五个要素组成的,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。其中监督(通常就是内部审计)位于顶端的重要位置,是内控系统的特殊构成要素,它独立于各项生产经营活动之外,是对其他内部控制的一种再控制。一个有效的内部控制制度应该满足以下条件:能够保证业务活动按照恰当的授权进行;
2、能够使所有交易和事项以正确的金额,在适当的会计期间及时进行记录,保证会计资料的真实、完整;有利于贯彻既定的管理方针,提高经营管理效率;有利于通过检查有关数据的正确性和可靠性、确保内部控制制度的有效实施。通过实践得出的结论是:得控则强、失控则弱、无控则乱。内部控制作为现代管理制度的重要组成部分,是现代企业管理的重要手段。 1.内部控制 内部控制是单位各级管理部门，利用单位内部因分工而产生的相互联系、相互制约的关系，对其经济活动进行组织、制约考核和调节的重要工具，其目的是为了强化和完善企业的经营管理。内部控制是衡量现代企业管理的重要标志。通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱
3、。内部控制作为现代管理制度的重要组成部分，是现代企业管理的重要手段。内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制主要包括下面三方面的内容： (1)控制环境 控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。具体包括：管理者的思想和经营作风、单位组织结构、管理者的职能和对这些职能的制约、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所采用的控制措施、人事工作方针及其实施和影响本单位业务的各种外部关系等。 (1)会计系统 会计系统指单位建立的会计核算和会计监督
4、的业务活动方法和程序。有效的会计系统应当做到： ①确认并记录所有真实的经济业务，及时并充分详细地描述经济业务，以便在财务会计报告中对经济业务作出适当的分类。 ②计量经济业务的价值，以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值。 ③确定经济业务发生的时间，以便将经济业务记录在适当的会计期间。 ④在财务会计报告中适当地表达经济业务和披露相关事项。 (4)控制程序 控制程序指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。具体包括：经济业务和经济活动批准权、明确有关人员的职责分工并有效防止舞弊、凭证和账单的设置和使用应保证业务和活动得到正确的记载、财产及其记录的接触使用要有保护措施、
5、对已登记的业务及其计价要进行复核等。 参考文献: [1]魏方:论企业内部审计对内部控制的作用[J].科技情报开发与经济,XX,25～26 [2]徐政旦朱荣恩:现代审计学[M].武汉:武汉大学出版社,XX [3]栾晓文:企业内部控制与内部审计关系浅探. [4]曹伟桂友泉:内部控制与内部审计[J].审计研究,XX [5]陈作习:内部审计与内部控制关系分析.商业时代,XX，51～52 2.内部控制的产生与发展 内部控制的思想产生于18世纪中后期,它是企业规模化发展和资本结构复杂化、大众化的必然产物。随着经营权与所有权的分离,企业中逐渐形成了投资者与经营者两大利益集团,由于他们目
6、标利益函数的差异,实践中出现了利益冲突的问题。投资者为了确保企业经营者的行为符合自身的利益而采用了一些制约、协调、纠错的控制方法,这就形成了早期简单的内部控制,通常包括实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制等。 1949年,美国注册会计师协会的审计程序委员会首次对内部控制作出权威定义,并将内部控制划分为会计控制和管理控制。西方学术界对内部会计控制和内部管理控制进行研究时,逐步发现这两者是不可分割、相互联系的。因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念,并且明确了内部控制结构的内容为环境控制、会计制度和控制程序三个方面。 1992年,美国COSO(CommitteeofSponso
7、ringOrganization)提出报告《内部控制———整体框架》,该报告认为,“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”,具体包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和交流、监督等五个方面。这份报告通常被认为是对内部控制最权威的解释。 通过对两者的发展历程的考察,不难发现:(1)两者都是企业规模和经营范围扩大的产物,都是为完善企业管理
