基于管理理论的内部控制研究.doc

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1、基于管理理论的内部控制研究一、引言随着整体经济环境的急速变化和企业经营不确定性素的日益增加，建立和健全内部控制制度成为企业可持续发展的关键选择，关于内部控制的管理实践和理论研究也成为国内外管理实务界和理论界研究的热点问题。但是，与内部控制的管理实践日益普及和日趋完善相比，理论研究无疑是滞后于实践发展的，这将影响理论对管理实践的指导作用的发挥，甚至将成为内部控制管理实践进一步发展和突破的障碍。要推进理论研究的进一步发展，需要从其他相关理论中寻找恰当的理论元素，为其指明发展方向和提供理论支持。内部控制理论的发展离不开管理学理论的支持，管理理论的发展对内部控制理论的

2、产生与发展有着深远的影响，并主导着其未来的发展方向。本文基于对内部控制理论的最新发展成果__⑶so《企业风险管理__整体框架》的认识，从更具体的内部控制要素角度对内部控制的管理理论基础追根溯源，聚焦战略管理理论、行为科学理论、企业文化管理理论、学习型组织管理理论、目标管理理论、风险管理理论、管理沟通理论、管理过程理论等相关管理理论对内部控制的理论框架和理论要素等提供的理论支撑，并对内部控制理论的未来发展趋势进行展望，以期加深对内部控制理论的理解为内部控制理论基础的研究提供些许贡献。二、内部控制理论基础及框架内部控制理论基础内部控制理论研究者以经济学、管理学以及

3、组织行为学、工程学、哲学、本法学等学科的委托代理理论、契约理论、权力配置理论、系统理论、风险管理理论、人性假设理论等为基础，让内部控制的研究拥有更多的理论支持。以经济学理论为基础的内部控制研究：Power、Eilifsenetal、杨雄胜、贺欣、徐紅、刘金文、周继军等国内外学者主要运用契约论和委托代理理论揭示内部控制的本质，认为内部控制产生于企业内部管理者和企业雇员之间的不完备契约和委托代理关系，契约的不完备性使企业的管理当局对内部控制系统产生需求，需要建立适当的内部控制系统来保证企业员工按照其管理要求履行合约，保证管理目标的实现；刘明辉等、林钟高等、缪艳娟等

4、学者以新制度经济学理论为基础，从制度安排的角度提出内部控制理论体系存在的合理性，借鉴新制度经济学理论，对内部控制的内涵等问题进行了深入的探讨。以管理理论为基础的内部控制研究：张杰明、何燎原等、王玉蓉、董卉娜等学者从管理理论的发展历程入手，分析不同阶段内部控制理论的发展状况，寻找管理理论发展与内部控制理论演进的契合点和历史对称性，认为管理理论诱导着内部控制理论的变迁；Merchant、杨雄胜、谢晖等学者从管理控制论中为内部控制寻找理论依据，如：杨雄胜具体分析了自我控制论、控制过程论、控制系统论等管理控制理论，解析内部控制的管理渊源；杨海平等提出基于价值链管理理论

5、的内部控制理论的概念，对内部控制模式构建等问题进行了探讨；周琳基于人本管理视角从内部控制理念、人力资源风险管理和企业文化三方面分析内部控制存在的问题并提出相关建议。以其他理论为基础的内部控制研究：林钟高等以法学为理论基点看内部控制制度的合理性，对内部控制理论进行拓展性分析；杨周南等提出用工程学的方法将内部控制理论与实践结合起来；钟玮等借助系统理论和动力学的相关方法，对当前的内部控制系统功能障碍进行分析，进而对内部控制系统要素和功能进行挖掘；南京大学会计与财务研究院课题组通过研究内部控制的哲学基础，试图揭示内部控制制度赖以存在的人性假定。总的来看，管理学相关理论

6、和现代经济学理论一样，也是内部控制理论的主要支持理论，国内外关于内部控制理论基础的研究也已经着眼从管理理论中寻找恰当的理论元素和理论支内部控制理论框架着眼于企业内部分析和外部综合分析的战略管理理论得到进一步发展，成为管理理论研究的核心课题之一，而且已形成了包括资源论、钻石模型和企业社会关系理论等在内的多种范式并存的企业战略管理理论。战略管理是在充分分析企业内外部环境的基础上，确定和选择达到目标的有效战略，并将战咯付诸实施、控制和评价的一个动态管理过程，强调适应环境、全过程管理、全员参与、整体最优和反馈修正等原则。在企业战略管理理论不断创新发展的背景下，COSO

7、《企业风险管理一一整体框架》对内部控制整合框架进行了改进和扩展，提出“风险管理是一个过程，它是由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证”。风险管理目标、风险管理要素、企业组织层级构成了COSO风险管理框架的三个维度，而且上述三个维度并不是孤立的，而是彼此相互联系、相互作用：风险管理的八个要素是为风险管理目标服务的；企业各个组织层级都要坚持风险管理目标；各个组织层级都必须从八个风险管理要素入手进行风险管理。该框架拓展了内部控制

8、，将内部控制置于企业风险管理这一更宽泛