2018注册会计师综合阶段-审计讲义与习题

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1、2018年注册会计师综合阶段考试辅导　审计（含职业道德）（专题一）专题一　审计计划　　考点提示　　1.初步业务活动具体问题分析；　　2.总体策略和具体计划恰当性分析；　　3.审计重要性的确定及运用；　　4.利用专家工作具体问题分析；　　5.利用内部审计工作具体问题分析；　　6.利用前任注册会计师的工作具体问题分析。　　【知识点】初步业务活动　　会计师事务所审计人员构成　　　　1.初步业务活动的目的——核心目的是确定是否接受业务委托　　2.初步业务活动的内容　　初步业务活动包括：　　（1）针对保持客户关系和具体审计业务实

2、施相应的质量控制程序；　　（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；　　（3）就审计业务约定条款达成一致意见。　　【知识点】总体审计策略和具体审计计划　　1.总体审计策略　　总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。　　注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。　　2.具体审计计划　　（1）总体审计策略和具体审计计划之间的关系　　总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。　　注册会计师应当

3、针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。　　（2）具体审计计划包括的内容　　具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序，其中，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围）两个层次。　　3.审计过程中对计划的更改　　计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。　　4.指导、监督与复核　　　　　第2

4、6页2018年注册会计师综合阶段考试辅导　审计（含职业道德）（专题一）　　【知识点】重要性水平的确定　　（一）财务报表整体的重要性　　注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。　　1.适当的基准　　在选择基准时，注册会计师应站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段、所处行业和经济环境，选用如资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等财务报表要素，或财务报表使用者特别关注的项目。　　在选择基准时，需要考虑的因素包括：　　（1）财务报表要素

5、；　　（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；　　（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；　　（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；　　（5）基准的相对波动性。　　【举例】被审计单位的情况可能选择的基准企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润企业近年来经营状况大幅波动，盈亏交替发生过去三到五年经常性业务的税前利润/亏损（绝对数）的平均值企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场、扩大企业知名度和影响力营业收入　　2.百分比的确定　　为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比

6、与选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。　　注意：　　第一，注册会计师在评价未更正错报是否重要时，不仅要考虑金额，还有考虑性质；　　第二，对于上市公司及其他公众利益实体，注册会计师会使用较低的百分比；　　第三，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但并非必须保持一贯不变；　　第四，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。　　（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平　　根据被审计单位的特定情况，如果存在一个

7、或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。　　（三）实际执行的重要性　　实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。　　1

8、.实际执行重要性的确定　　确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：　　（1）对被审计单位的了解；　　（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；　　（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。　　　　　第26页2018年注册会计