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时间:2018-09-16
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1、2018年注册会计师综合阶段考试辅导 会计(前言)前 言 综合阶段考试设职业能力综合测试科目,分成试卷一和试卷二(试卷一和试卷二各50分),考试题型为综合案例分析。 综合阶段考试试卷一中以鉴证业务为重点,内容主要涉及会计、审计和税法等,一般以注册会计师对被审单位财务报表审计为主线,将审计、会计和税法相关知识结合命题,其中大量涉及专业阶段会计科目相关知识,题目的综合性强,对考生的要求较高,总体难度较大。 根据综合阶段考试的总体目标、能力要求和实务经验要求,职业能力综合测试涉及的相关法规截至2017年12月31日。 【会计教材变化】 【了解教材脉络】 第一部分
2、 会计基本理论 第二部分 基本会计要素的确认与计量 第三部分 特定交易或事项的会计处理 第四部分 财务报告 第五部分 政府及民间非营利组织会计 【了解教材变化】 第183页2018年注册会计师综合阶段考试辅导 会计(前言) 【把握学习方法】 掌握各个知识点;将各个知识点有机连成线;将包含知识点的线编制成知识网。 【明确相互关系】 将“投资性房地产”“资产减值”“收入”“所得税”“债务重组”各个知识点连成的线条编制成网,以“资产负债表日后事项”作为节点将其收口。 【审计教材中与会计相关的内容】 学习中应重点关注会计、审计和税法三
3、科结合的内容。 审计教材中“各类交易和账户余额的审计”、“对特殊事项的考虑”和“完成审计工作与出具审计报告(期后事项)”与会计内容紧密结合,可以结合学习。 第183页2018年注册会计师综合阶段考试辅导 会计(前言)专题一 固定资产、无形资产及投资性房地产 第183页2018年注册会计师综合阶段考试辅导 会计(前言) 【分期付款方式购买资产】 分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件,该项购货合同实质上具有融资性质,购入资产的成本应以各期付款额的现值之和确定。 未确认融资费用分摊表(固定资产)
4、单位:元日 期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×10%④=②-③期末⑤=期初⑤-④20×7.1.1 553014020×7.6.30900000553014346986518315420×7.12.31900000518315.40381684.604801469.40 …… 合 计9000000346986055301400 未确认的融资费用(无形资产) 单位:万元 年份融资余额利率本年利息付款还本付款-利息未确认融资费用融资余额×利率上年余额-本年利息0865.90 134.101709.190.0543.30200.00156.71
5、90.812544.650.0535.46200.00164.5455.353371.880.0527.2320000172.7728.12 …… 合计 134.101000.00865.90 未确认融资费用分摊表(固定资产) 未确认的融资费用(无形资产) 第183页2018年注册会计师综合阶段考试辅导 会计(前言) 未确认融资费用分摊表(承租人融资租赁)略 扩展: 财务费用和已收本金计算表(收入) 单位:万元年份(t)未收本金At=At-1-Dt-1财务费用B=A×7.93%收现总额C已收本金D=C-B20×5年1月1日1600 20×5
6、年12月31日1600126.88400273.1220×6年12月31日1326.88105.22400294.78…… 总 额 40020001600 财务费用和已收本金计算表(收入) 未实现融资收益分摊表(出租人融资租赁)略 本期摊销数 =本期期初应付本金余额×实际利率 =上期期末应付本金余额×实际利率 =(上期期初应付本金余额-本期支付本金数)×实际利率 本期支付本金数 =本期分期支付金额-确认的融资费用 =收付实现制付现-权责发生制费用 延伸:本期收到的本金数 =本期分期收到金额-确认的融资收益 =收付实现制收现-权责发生制收益 第
7、183页2018年注册会计师综合阶段考试辅导 会计(前言)【自营方式建造固定资产】 【自行研发无形资产】 【自行建造投资性房地产】 固定资产的后续计量方法计提基础折旧率平均年限法原值(1-净残值率)/年限年数总和法原值-残值尚可使用年限/年数总和↓双倍余额递减法余额↓2/年限 双倍余额递减法不能一贯使用,注意最后两年折旧额的计算。 与固定资产有关的修理费用等后续支出,除与存货的生产和加工相关的固定资产的
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