浅析审计准则下持续审计技术实施现状与对策

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1、浅析审计准则下持续审计技术实施现状与对策　　一、持续审计的内涵与特点　　持续审计是指独立审计师对委托项目的相关事项，以一系列实时或短时间内生成的审计报告对其提供书面认证，为提高审计质量、降低审计风险，而将审计投入到整个组织运行流程中的一种实时审计。持续审计是审计发展的高级阶段，结合了计算机技术和网络技术，不仅继承了审计本身的特点，还具有传统审计无法比拟的优点。持续性。持续审计贯穿整个审计周期，对被审计数据和系统进行持续监控和审计，是现代信息技术为持续审计提供的一个技术支撑。及时性。能够在管理者需要时或发现异常时，自动进行审计处理，为相

2、关利益者提供信息。目前财务报表的需求周期越来越短，持续审计相比以季度、年度或更长时间为周期的审计活动，更具时效性。基于例外异常事项审计，使决策者能够随时掌握可能出现的异常情况，及时采取措施进行改进，避免更严重的异常发生。整合性。持续审计要求，不仅在财务方面，而且在整个企业级，包括管理系统和控制系统，都要进行持续审计和监控。持续审计的整合性将审计提到了一个宏观的高度，全面地服务于整个企业，这也是持续审计的最终目的。　　二、实施持续审计的必要性与可能性　　信息技术的广泛应用，电子商务活动的深入开展及新审计准则的发布，为实施持续审计方法提供

3、了必要与可能。　　及时收集被审计单位信息。企业在生产经营过程中，由于存在不确定因素，企业风险在所难免。当面临经营失败和财务失败的威胁时，被审计单位可能发生重大的错报。通过了解被审计单位及其环境有利于了解被审计单位面临的风险，进而评价被审计单位产生重大错报风险的可能性，降低审计风险。随着知识经济时代的来临、经济全球化的发展、市场竞争的加剧，被审计单位及其环境在一定时期内将发生很大联盟的变化。注册会计师应及时了解被审计单位及其环境以评估重大错报风险，必须持续收集和分析被审计单位的信息。在传统的审计方式下，一般采用定期了解的方法，即只在签订

4、审计业务约定书和执行外勤工作时了解被审计单位及其环境，难以实时获得准确可靠的信息。《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第五条提出“了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。”　　及时获取充分适当的电子证据。随着信息技术的广泛应用、电子商务活动的深入开展，企业的经营活动与信息系统的联系愈来愈紧密，越来越多的数据资料采用电子文档的方式保存。某些电子化的审计证据只在某一特定时点存在，难以实时获取充分适当的电子审计证据。《中国注册会计师审计准则第

5、1633号——电子商务对财务报表审计的影响》指出：“电子商务系统高度自动化或未保留包含审计轨迹的电子证据的情况下，仅依靠实施实质性程序不足以将审计风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施控制测试，并考虑使用计算机辅助审计技术。”　　对实时财务报告进行审计。随着网络技术的广泛应用，被审计单位采用信息技术在网站公布本单位的财务报告逐渐成为主流。这些财务报告采用实时生成系统，报告周期较短。其作为被审计单位出具的财务报告，也构成注册会计师审计的对象。《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第四条要求，财务报表要

6、在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。　　三、持续审计技术实施现状　　经过国内外学者近二十年的潜心研究和相关工作者的努力实践，持续审计技术已经迈出了一大步，但目前持续审计技术实施水平仍然较低。　　持续审计功能的开发和使用程度较低。持续审计功能强大，Alles等认为，持续审计功能包括持续控制监控CCM和持续数据审计CDA。在技术上，持续审计已经初步达到自动化和智能化。但在实际中，持续审计实施远未达到相应的自动化和智能化程度，持续审计功能仅限于数据的持续审计，内部控制和持续监控实施程度很低。虽然通用审计软件已经市

7、场化和商品化，但其功能大多是审计数据处理能力，功能简单，不能适应灵活的审计需求，难以体现持续审计的特点。　　持续审计实施差距较大，应用上存在诸多问题。由于信息化程度不同，以及资金和技术资源的限制，持续审计技术在不同地区、不同企业实施条件和水平相差较大，在整体上对以联网审计和在线审计技术为基础的持续审计造成了一定的阻碍。国外一些信息化程度较高的公司，尤其是使用ERP系统的大型公司，持续审计实施程度虽然较高，但也存在着很多问题。Debreceny认为，虽然EMAs在ERP系统中的效用潜力很大，但调查表明，EAMs在技术上虽是可行的，但ER

8、P解决方案提供商对EAMs的支持度有限，认为ERP用户对EAMs缺乏需求。Kuhn等通过比较ERP系统环境下EAMs、EMAGhosting和MCL的特点，表明采用EAMs和EAMGhosting在效率、兼容性及实施维护