企业引入预算信用度管理改善预算松弛

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1、企业引入预算信用度管理改善预算松弛　　预算管理是管理会计领域诸多理论中广泛应用于实践的工具之一。近过近10年的努力，中国电信行业的三大运营商都建立了战略预算考核薪酬的闭环管理框架，基于信息系统的预算控制逐渐完善，效益意识有显著提高，全面预算管理对保障企业发展、提高企业效益发挥了重要作用。同时，电信企业的预算管理水平仍有较大提升空间，其中，预算松弛问题即是一项较为突出的问题。本文尝试对省一级电信企业预算松弛的改善提出一个新的技术性思路。　　一、预算松弛的成因与危害　　预算松弛是指在参与制预算编制模式下，低层级组织或预算责任部门为了顺利完成预算，倾向于制订

2、较为宽松的预算标准，夸大完成预算的难度，蓄意将预算确定在比实际可达到预算低的水平上，使得不能充分发挥潜力，主要表现在预算编制时低估收入、生产能力与利润，而高估成本、资源需求与资源投入的效益。　　根据企业管理的实践和管理会计学者的分析，预算松弛是预算管理中由于信息不对称而产生的逆向选择。对预算松弛的研究大多建立在委托　　代理理论和行为科学理论的基础上，主流观点认为，预算松弛产生的主要原因包括：一是参与制的预算编制模式；二是委托人（上级预算组织/财务部门）与代理人（下级预算组织/预算责任部门）之间的信息不对称；三是委托人与代理人利益的不一致；四是因委托人以

3、完成预算为标准来评价业绩，造成代理人规避鞭打快牛的风险。　　由于近年来行业竞争日趋激烈、收入和利润增长压力明显加大，电信企业的预算指标往往超出现实潜力较大，且指标层层加码分解，导致预算松弛现象较为严重，并引发一定程度的恶性循环。预算松弛扭曲了资源配置，影响到业绩评价的客观性，一定程度上抑制了企业发展和效益提升的真实潜力。　　二、预算信用度管理是有效改善预算松弛的一个技术性手段　　从上述预算松弛成因看，在参与制预算下，任何企业都会存在一定的松弛现象，同时适度的预算松弛也有利于缓解预算责任主体的压力，故预算松弛无法彻底消除，只能适度改善，取得合理的平衡。已

4、有的常见改善思路主要包括：通过加强上下与横向沟通、强化业务财务融合，改善信息不对称情况；在预算考核时对下级组织/预算责任部门自报的数值越接近实际结果的，奖励越多，反之偏差越大，惩罚越大，即所谓联合基数法；通过加强预算编制的精细化及预算管理信息化，整体提升预算管理水平等方法。　　除了以上较为成熟的方法之外，还可以尝试引入预算信用度管理这一技术性手段改善预算松弛。从博弈论角度出发，预算编制是上下级组织或财务部门与预算责任部门之间一个长期重复博弈的行为。预算信用度管理即是通过比对预算责任主体预算编制与预算执行结果的差异来评估其信用度，并据此实施相应的管理举措

5、，以激励预算编制时守信用的行为，惩罚不守信用的行为，引导尽量准确编制预算，并建立长期合作的机制。引入预算信用度管理，其实质是在遵循PDCA闭环管理方法论基础上的一项后评估机制，也是一种声誉管理的手段。通过信用度管理，可在继续坚持参与制预算下适度纠偏，规范预算编制行为，提高预算编制准确性，改进预算资源的使用效益，进而提高预算管理水平。　　三、电信企业实施预算信用度管理的具体设想　　（一）实施条件　　从可行性出发，引入预算信用度适合全面预算管理已有一定积淀和水平的企业，效益思维比较深入人心，这样实施信用度管理可以有更良好的企业文化氛围。　　（二）实施原则　

6、　1.激励原则　　对预算信用优良的组织或部门，予以表彰，并提供相应经济激励；对信用较差的，采取必要的管理措施，促进其提高预算管理水平。　　2.公开、公平、公正原则　　各组织与部门的信用等级评定标准统一，评定标准、程序及结果予以公示。　　3.聚焦重点原则　　为有效控制管理成本，预算信用度管理并无必要全面铺开，只针对重点部门（或业务单元）、重点成本费用，对预算额度较小的部门（或业务单元）、部分实行定额管理的成本，不必纳入实施范围。　　（三）基本思路　　借鉴财政预算信用管理，并结合企业管理的实际，可以预算年度为一个周期，通过设立衡量信用度的百分制指标体系，根

7、据指标重要性配以不同权重分值，每年年初评定相关预算责任主体的上一年信用度得分，根据得分归属区间确定其信用等级，并在当年实施相应的信用度管理措施。预算信用等级实行升降级管理，每年重新评定。评定的程序可以是由各主体先自评，再复评，或者直接由财务部门评定，同时可设置情况说明环节，听取预算主体的理由是否合理。　　信用等级划分举例：如90分以上可定为A等，80分以上为B+等，70-80分为B等，60-70为C等，60分以下为D等，同时可根据管理需要设立否决事项，可直接定为D类预算信用。　　（四）评估指标体系　　信用度评估指标可分为五大类，每类选取若干指标。在指标

8、选取上，应与政府财政预算信用度管理的全面性有所区别，避免将信用度管理升级为预算基础管理工作的综