浅论企业全面预算管理的松弛与防范

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1、浅论企业全面预算管理的松弛与防范全面预算管理是现代企业不可或缺的管理手段，我国越来越多的企业引入了这一管理手段，其积极作用也得到了企业的广泛认同。但是，世界上没有尽善尽美的管理制度，全面预算管理也不例外。如何有效防范“预算松弛”就是大多企业所遇到的最为普遍的课题。一、预算松弛的表观特点我们知道，全面预算体系的支撑基础是各种被量化的预算指标，预算指标是企业管理层对预算执行单位进行考核的重要依据，预算指标的完成情况往往与执行单位的薪酬、奖惩、业绩评价等切实利益直接挂钩。因此，预算执行单位为了能够较好的完成预算指标，并从中获得最大收益，往往会在制定预算指标时故意高估成本费用类指标、压低收入

2、效益类指标，从而获得较大的预算执行空间，以便轻松完成预算，这就导致了“预算松弛”。预算松弛的其主要现象有：（1）预算执行者夸大完成预算难度、压低产品产销量、低估产品价格等指标，从而低估利润等效益类指标；（2）预算执行者故意高估各项成本费用支出，夸大各项消耗性技术指标；（3）预算执行者为争取新的投资项目，在项目申报时压低支出预算，当项目批准后，又不断扩大投资规模等。二、预算松弛对企业的不利影响预算松弛现象普遍存在于企业的预算管理之中，对企业来说，预算松弛既有积极的一面，有助于执行者，即所属管理部门、下级单位或员工实现预定目标，获得相应奖励，因此它能够激发出执行者的工作热情和自信。但也有

3、消极的一面，而且其消极的影响带来的危害性更大，损坏了企业整体利益。一是宽松的预算使得企业难以实现既定的利润目标。一般说来，参与式预算可以鼓舞员工士气，强化员工的主人翁意识，提高预算执行者的自觉性，从而提高效率，取得好的业绩。但是过于宽松的预算激发不出企业的发展潜力，会带来大量无效成本，比如销售部门为了更易实现目标而低估销售收入，而生产部门则会高估成本费用，以及消耗性技术指标等。造成企业时间和精力的浪费，使得企业成本不能实现最小化，利润也就达不到最大，企业的整体效益受到不利的影响。二是预算松弛会影响企业各部门或下级单位之间的协调运行，降低企业经营效率。预算松弛的存在，为预算执行者提供了

4、掩盖失误的弹性空间，妨碍查明预算差异的真正原因，影响到业绩评价的客观性。例如预算编制是采用销售预算为起点方式，当销售部门可以达到1亿元的销售目标，而预算只做了8千万元，那么，其他的部门只能相应地按照8千万元的销售预算编制本部门的成本、费用等预算。然而，当销售部门的业绩超过了8千万元时，其他部门只能增加支出。但是，由于其他部门可能准备不足，无法承受销售部门追加的预算，必然会影响部门之间的协调运作，造成企业经营效率的降低，达不到企业施行预算管理的真正目的。三、导致预算松弛的诱因（一）对预算期经营状况的判断差异对于预算期的经营状况，人们往往根据现有资料和经验，采用的是预计方式来推测。全面预

5、算管理，即是未雨绸缪，企业采用这种方式对资源进行统筹、规划，是对未来的生产经营进行预测。但由于未来市场需求、原料价格等方面的有效信息具有不确定性，因此再高明的企业管理者也无法完全准确预测未来，况且当前的市场经济环境下，各种市场的变数越来越大，预算中与之相关联的因素就更具有显著的变动性。因此为应对弹性因素的变动空间，企业预算管理中常常宽打窄用，从而出现预算松弛现象。（二）企业管理层与执行者之间信息的不对称性企业预算编制的方式一般按照上下结合、分级编制、逐级汇总的方式，采用全员参与式预算管理。参与预算的编制是企业内部上下级之间在确定预算目标时不断博弈的一个过程，而这个过程也是上下级部门信

6、息传递的过程。在这一过程中，看似上级管理者主导了预算的编制，其实，由于时间、专业性及信息传递渠道等原因，管理者实际处于信息劣势，即对很多原料采购价格走势、存货库存结构、生产设备运行状况、产品销售价格走势等内外部信息的掌握程度不如具体执行的部门和单位。管理层即使知道存在信息不对称的情况，有时也无可奈何，无法完全获得准确的数据。使得执行方利用其信息优势从而在预算编制过程中，隐瞒部分信息，获得预算剩余，形成预算松弛。（三）预算执行结果作为考核标准的不足之处在现代企业的绩效考核中，企业管理层对执行者的考核更多考虑的是实现预算指标的程度。而执行者为了获得更好的绩效考核结果，在预算管理中会更积极

7、的人为造成预算松弛。原因在于预算执行者参与预算的制定，反过来又作为预算执行者的业绩考核标准。显然，预算的执行者会根据自己能够完成的真实业绩，通过制定比实际业绩低的预算目标，造成自己能够超额完成预算目标的假象，获取管理层的赞许，得到更多的利益。（四）企业整体与个体目标利益的不统一在预算编制过程中，高层管理者和下级单位的管理人员以及基层员工的目标往往是不一致的。高层管理者从宏观的长远的角度，注重企业的长期目标和持续性增长，强调企业整体价值的最大化，从整个企业的