我国慈善组织财务管理的若干问题探讨

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论文摘要慈善事业是一项崇高而伟大的社会公益事业，是一个国家和地区文明进步的重要标志。发展慈善事业必须要使慈善组织健康发展，慈善组织的良性运作是慈善事业得以长足发展的必要条件。近年来，伴随着社会进步和经济迅速发展，我国的慈善事业的发展也取得了令人欣慰的成绩。但同时我们也看到了我国慈善实业与西方国家的差距，其中制约当前我国慈善组织发展的重要问题是缺乏有效的社会监督，信息公开制度不健全，财务管理制度不完善，以至于社会上出现了许多慈善丑闻、慈善腐败等问题，如，备受关注的“郭美美事件”。本文阐述了国外慈善组织财务管理的经验，国外政府对慈善组织的监管，国外成熟的社会监督机制及对我国慈善组织的启示，并针对我国慈善组织发展过程中遇到的相关问题，提出如何完善慈善组织发展过程中遇到的若干问题提出相关的建议。关键词：慈善组织启示财务管理宜顺论文网www.13Lw.com111 目录一、我国慈善组织财务管理状况分析（一）我国慈善组织的现状………………………………………………………4（二）慈善组织募捐情况…………………………………………………………5（三）我国慈善发展中的问题……………………………………………………6（四）加强我国慈善组织财务管理的重要性……………………………………7二、国外慈善组织财务管理及政策对我国的启示（一）国外财务管理经验…………………………………………………………7（二）国外政府对慈善组织的监管………………………………………………7（三）国外成熟的社会监督机制…………………………………………………8（四）对我国的启示………………………………………………………………9三、我国慈善组织财务管理如何完善的相关建议（一）进一步完善奖励机制………………………………………………………9（二）加强及完善慈善组织内部财务制度的建设………………………………9（三）完善社会监督机制…………………………………………………………10（四）加强慈善组织人力资源管理……………………………………….…..…10四、参考文献…………………………………………………………………………10宜顺论文网www.13Lw.com111 我国慈善组织财务管理的若干问题探讨引言慈善事业是一种有益于社会与人群的社会公益事业，是政府主导下的社会保障体系的一种必要的补充。是在政府的倡导或帮助、扶持下，由民间的团体和个人自愿组织与开展活动的、对社会中遇到灾难或不幸的人，不求回报地实施救助的一种无私的支持与奉献的事业。慈善事业实质上也是一种社会再分配的实现形式。按照著名经济学家厉以宁的解释，社会分配可以分成三个层次：第一层次是通过市场实现的分配；第二层次是通过政府调节而进行的收入分配；第三层次是以道德为动力的分配，即有钱人自愿把钱分给穷人，也就是慈善事业。可见，慈善事业是以社会成员的慈善心为其道德基础，以社会成员自愿捐献的款物为其经济基础。换言之，慈善事业是从慈爱和善意的道德层面出发，通过实际的自愿捐赠等行为和举动，对社会的物质财富进行第三次分配。因此，慈善事业也可以说是物质文明、制度文明与精神文明的综合体现。它无疑是社会一定利益的调节器，是和谐社会的重要力量。它既起着安老助孤、扶贫济困的作用；同时又起着疏理社会人际关系、缓解社会矛盾、稳定社会秩序的作用，具有深远的传统性和广泛的群众性与社会性。一、我国慈善组织财务管理状况分析（一）我国慈善组织现状自从90年代以来，随着我们的党和国家对慈善事业越来越重视，相关政府机构对慈善事业的优惠政策越来越完善，社会各界对慈善事业的支持力度越来越大，人民群众对慈善事业的参与热情越来越高。我国慈善事业的发展明显加快，成效越来越显著。根据基金会中心网提供的数据，截至2013年9月30日，国内共有基金会3373家，其中非公募基金会1999家，公募基金会1374家。考虑到基金会数据申报的滞后性，可以断定至2013年10月初，全国非公募基金会数量已经突破2000家。今年前三季度，全国基金会的增长量为364家，其中非公募基金会增长303家，公募基金会增长61家。非公募基金会与公募基金会的增长量之比保持在了5：1的水平。宜顺论文网www.13Lw.com111 图1  2005年至今历年基金会数量变化情况数据来源：基金会中心网从登记时间来看，2013年前三季度新成立基金会的数量分布为一季度120家，二季度108家，三季度136家，其中非公募基金会在三个季度的增长量分别为94、94、118，而公募基金会的增长量分别为26、14和18家。整体来看，三个季度的基金会增长情况较为平均，第三季度由于非公募基金会数量有较大增幅，而使当季基金会整体增量为全年最高。与近年来非公募基金会的迅速发展状况一致，2013年前9个月每月的非公募基金会增长量均大于公募基金会。（二）慈善组织募捐情况改革开放以来，经济社会各项事业发展取得的巨大成就，使得我国慈善事业获得了前所未有的发展，无论慈善大环境、公众与企业界的捐赠热情、慈善组织的发展，都呈现出加速度的发展巨石。9月21日上午，中民慈善捐助信息中心在深圳第二届中国公益慈善项目交流展示会上发布了《2012年度中国慈善捐助报告》（以下简称《捐助报告》），这也是该机构连续第六年发布此报告。不出之前多方预料之外，受国际经济形势不景气、内部未发生破坏力极大的自然灾害等因素共同作用，国内的慈善捐赠总额出现了连续两年的下降，跌至年度817亿元的水平，占国内生产总值（2012年为519322亿元）的比例也由2011年时的0.18%下降到了不足0.16%的水平。作为比较，2012年美国的社会捐款总额约为3162亿美元，约占其国内生产总值的2%。可见中国的慈善捐赠规模，还存在极大的提升空间。宜顺论文网www.13Lw.com111 　　不过，从《捐助报告》来看，2012年中国的捐赠事业并非全无亮点。在接收捐赠主体方面，社会组织吸纳了七成以上的捐款，其中各类基金会接收捐赠占全年捐赠总量的37.4%，连续两年成为国内最大的纳捐主体，表明民间力量已成为募捐领域的稳定核心力量。而党政机关、事业单位以及红十字会系统等政府背景较强的机构接收的捐款量都出现了较大幅度的下降，这与近段时间多地倡导的政府逐步退出募捐市场的政策导向相一致。另外在《捐助报告》中还提到，2012年民间网络微捐取得了不俗成绩。而由阿里巴巴和瑞森德联合发布的《中国网络捐赠研究报告》（以下简称《网捐报告》），则展现了网络捐赠在进入2013年后的持续强势。据《网捐报告》介绍，截至2013年9月10日，中国网络捐赠平台总共筹集了超过5.2亿元的善款，且阿里巴巴平台、腾讯网络捐款平台、新浪微公益平台和支付宝E公益平台的累积筹款总额均超过了1亿元。在2013年的雅安地震发生后仅仅3天，网络捐赠平台上收到的善款就超过了6200万元，使网络成为了灾害发生后最重要的公众募款通道。　　虽然网络捐赠在近年取得了不错的成绩，但分析《网捐报告》中提到的数据，还是能发现其中存在的一些问题：网络捐赠平台筹款额度超5亿元固然是个不小的进步，但考虑到这些平台已累计为5.91亿网民提供捐赠渠道的事实，人均的捐赠额度尚且十分有限。考虑到当前互联网在我国的普及程度，网络捐赠的量级依然有不小的提升空间。《网捐报告》中对淘宝公益网店的研究更实际地反映出了国人网络捐赠额度和连续性有限的事实：30元及以下的小额捐赠占据了所有捐赠的80%以上，而只有12.7%的消费者在阿里巴巴的下属平台上有超过两次的捐赠记录。再考虑到当前网络捐赠额度占年度捐赠总额度不足百分之一的事实，网络捐赠的潜力还有待进一步挖掘。（三）我国慈善发展中的问题1、自主性问题（与政府关系问题）。我国慈善组织较之西方慈善组织对政府的依赖而言，中国的慈善组织对政府依赖性仍然较强。另外，由于我国对慈善组织注册资金、资质、参与人数等方面有严格的要求，慈善组织注册登记较西方慈善组织困难很多。现阶段我国慈善组织虽然有一定的自主性，但由于受我国具体制度的影响，对政府仍然有很大的依附性，政府对慈善组织的组建、管理、活动等依然干涉较多。徐永光①认为，在政府与社会的权力对比格局中，政府始终处于绝对的主导地位，因而非营利组织还没有能力自主选择和开辟自己的生存和发展空间，基本上处于“拾遗补缺”的地位2、我国目前还没有一套完整的慈善机构财务监管法律法规，也没有一个专门的部门对我国慈善机构进行监督与管理。这直接导致慈善机构在对募集的资金和物品上实行自我管理，无法让社会大众信服。慈善机构所得到的资金没有合理的渠道，进行募捐时没有明确的募捐理由，资金的使用没有清晰的“对账表”，此外慈善机构也不会进行慈善资金使用效果的调查。这样的慈善机构财务管理模式可以说没有一项能够让社会大众满意，让社会大众信服。久而久之，最直接的体现就是一些慈善机构所得到的捐献资金或者捐献物品不断地减少，最后不得不宣布因为没有足够的资金或物品而被迫解散。3、税收政策不完善，激励机制不健全。当前对个人和企业捐赠的税收减免比例,在2008年之前对企业捐赠的优惠是,只扣除在年度应纳税所得额3%以内的部分,还要对限额以外的捐赠支付相应的税收费。虽然从2008年1月1日实施的宜顺论文网www.13Lw.com111 引用：①徐永光：《中国第三部门的现实处境及我们的任务》，载《中国青少年发展基金会，处于十字路口的中国社团》，天津人民出版社，2001.《企业所得税法》规定企业发生的公益性支出在年利润总额的12%以内部分准予在计算应纳所得税时扣除,但这与国外相比差距很大。当前我国公益性捐赠的税收法律制度建设滞后,而且其现行政策单一,操作性不强,税前扣除整体水平偏低,享受所得税激励政策的捐赠形式和方式限制比较多,而且其税收激励政策的对外宣传力度不够,导致其捐赠积极性不高。此外，慈善捐款申请退税程序繁琐，民政部救灾救济司长王振耀曾经做了一个实验,他向中华慈善总会捐赠了500元,之后申请减税的程序竟然多达10道,历时两个月。免税制度的简化才能够让更多的企业或个人参与到其中来。　　4，大多数的慈善机构没有足够的能力或者足够的号召力去源源不断的募集慈善资金，慈善事业的开展困难重重。同时国家对于慈善机构的资金支持力度不够，除了由政府直接成立或者依附于政府某个部门的慈善机构能够得到一些财政支持外，大多数的民间慈善机构基本都是靠自身去进行资金的募集。全靠自身的力量或者号召力，没有国家政府的支持，这样的慈善机构很难以长久的发展下去，只能够短期的获得一定的资金，开展一定程度的慈善事业。（四）加强我国慈善组织财务管理的重要性慈善事业是社会主义精神文明建设的重要组成部分，是党和政府社会福利事业的拓展和延伸，在构建社会主义和谐社会的历史进程中发挥着不可或缺的作用。我国慈善组织的发展目前正处于一个关键时期时期，随着国民经济持续发展、精神文明建设不断深化、社会管理体制改革逐步深入、人民生活水平逐步提高，发展慈善事业已经具备了重要的经济、物资、文化和社会基础。改革开放以来，慈善事业发展的法律法规和政策初步形成，慈善组织呈现良好的发展态势，慈善活动和志愿服务日趋活跃，参与慈善捐赠的公民和法人不断增加，慈善捐赠款物呈逐渐增加趋势，受益人范围不断扩大，慈善事业在促进社会公平、维护社会稳定等方面的作用日显突出，已成为构建社会主义和谐社会的重要内容。但从总体上看，我国慈善事业与西方国家的差距仍然很大，还处于发展的初级阶段，社会的慈善意识、慈善规模、捐赠机制、法律制度等方面需要在实践中进一步增强和完善。二、国外慈善组织财务管理经验及政策对我国的启示（一）国外财务管理的经验欧美发达国家的市场经济有上百年的发展历史，因此在当前的市场经济下，国外政府对慈善组织的财务管理体制较为完善，政府对慈善组织的监管和成熟的社会监督机制，还有国外政府对慈善组织的税收减免及其对捐赠者的税收减免，有些经验值得我们学习和借鉴。（二）国外政府对慈善组织的监管宜顺论文网www.13Lw.com111 在国外，国外政府对慈善组织的财务监管包括对善款获取的监管和对善款使用的监管。1、在法国制定滚翻慈善机构行为的《宪章》以及政府对慈善机构的监督和管理，基本保证了慈善机构获得的善款得到善用，《宪章》确立了四项基本原则；不谋私利、严格管理、规范运作、财务透明、慈善机构领导人不领薪酬。2、加拿大的所有慈善机构都必须在联邦或省政府注册，经核准后获颁 “慈善号码”，加拿大政府对用于社会服务的募捐资金，给予税收上的减免，经政府注册的慈善机构可以免交所得税。加拿大法律还规定，慈善组织必须建立在加拿大领土上，并在加拿大有办公处所；慈善组织在加拿大境内的某些技术援助不得在国外进行，避免慈善组织泄露高端技术机密，防止活动不当引发各种外交争端，避免纳税人的利益损失；在加拿大注册的慈善组织不得把募集到的捐赠财产转到国外；加拿大公民向国外慈善组织捐款不享受税收减免等。3、在国际红十字总会内部审计和外部审计公司联合审计。4、英国政府1992年新《慈善法》规定，慈善机构的理事会有责任和义务向慈善委员会提交年度报告，无正当理由未提交属违法行为，慈善委员会有权命令慈善组织在调查周期终止特定活动。5、美国没有单独的慈善法，关于慈善组织的规定都在税法条文里。根据联邦税法，慈善组织的活动必须限于公益性，具体包括：消除贫困，弘扬宗教，促进教育与科研，建设和保护公共建筑，创建和谐邻里关系，消除歧视，保护人权，改善社会治安和预防青少年犯罪。根据美国法律，慈善组织分私人慈善组织和公共慈善组织。私人慈善组织资金来源于个人、家庭、企业等，但不得在社会上公开募捐；公共慈善组织则可在社会上公开募捐。依照联邦税法，某些慈善组织具有免税资格，但这不是随便获得的，而是要向联邦税务总局提出申请方能获得免税资格。在美国，并非所有慈善组织都可以享受免税，只有按公司、信托、无固定组织形式的慈善组织方可申请免税，并且要求慈善组织章程必须严格把慈善活动限制在单一慈善目的，不得有任何其他经营性活动，注册时和以后募集的资产必须永久用作慈善目的，不得改变其用途。美国法律特别规定，慈善组织不得参与政治活动，如资助各类政府公务员的政治选举，参与政府的各种活动。简言之，慈善组织必须是单一慈善目的，不得从事与慈善无关的其他活动。（三）国外成熟的社会监督机制国外除了政府监管外，国外通常还有发达的社会监督，包括同行互律、媒体监督、公众监督等，慈善组织有责任和义务向公众做出交待，向社会公众公开其财务、活动、管理等方面的信息。对社会监督，很多国外政府在慈善法规中明确列出条款对社会监督的具体实施做出规定。鼓励社会监督的发展，并将其制度化。例如：宜顺论文网www.13Lw.com111 1、美国联邦政府要求慈善组织向社会公开财务状况和活动情况，接受社会监督；联邦法律规定，任何人都有权查看免税组织的原始申请文件及前三年的税表，公众也可以向国内税务局要求了解某免税组织的财务情况和内部组织结构。而且在美国，任何公民和社团的行为都在计算机里有记录，将慈善组织的社会保险号码输入资讯库查询，就可了解其信誉状况。守法和诚信是美国人立身之本。同样也是慈善组织的生存之根本。2、英国1192年《慈善法》规定，任何人只要交付一定合理的费用，就有权获得慈善组织的年度账目和财务报告。由此可看出：1、社会监督的优点是成本低，效率高，社会效益好，能起到正式监督机制所不能替代的作用，还有利于慈善组织的扩大宣传和影响力。2、社会监督具体说来就是每一个对该组织关心或疑问的人都可以对它进行检查、监督，从而推动慈善组织加强自律。（四）对我国的启示国外政府给予慈善组织大力的资金支持，为慈善组织稳定的发展提供了坚实的基础，健全的税收激励机制对社会募捐产生了巨大的引导作用，促进了慈善组织的蓬勃发展；严格的财务监体制是慈善组织信息透明化、慈善项目高效运行的保证。国家设立专门的慈善组织财务监管部门，使日常财务监管能够得以细化和深入。纵观国外慈善事业的发展历程，完善的财务管理机制对慈善组织的发展起到了重大的推动作用。我国应以其他国家的成功经验为借鉴，针对我国慈善事业现有的困难和问题，建立适合我国国情的慈善组织的财务管理机制，促进我国慈善事业的健康发展。三、我国慈善组织财务管理如何完善的相关建议（一）进一步完善奖励机制1、政府应进一步推进立法和制度创新，健全慈善捐赠事业法律体系，完善财税激励机制，适当调整针对公益救济性捐赠的税收减免政策，从而提高企业和个人捐赠的积极性。2、完善捐赠免税制度，建立完整规范的退税程序，提高免税退税的工作效率。同时将免税申请程序简化合并，使企业和个人的慈善捐赠都能真正享受到免税优惠，切实解决免税程序繁琐、效率低下，公众为之付出的时间成本搞的问题。3、完善表彰奖励制度，发挥先进典型的示范作用。此项制度已在《中国慈善事业发展指导纲要（2006-2010）》中做出明确规定:“推动表彰奖励机制建设，完善表彰形式和内容，规范评比表彰的程序，民政部设立“中华慈善奖”，定期评比表彰在赈灾、扶老、助残、救孤、济困、助学、助医以及支持文化艺术、环境保护等公益慈善领域做出贡献的个人、机构及项目。根据需要设立“中国慈善奖特别奖”宜顺论文网www.13Lw.com111 ，表彰为对公益慈善事业做出特殊贡献并在社会上具有深刻影响的个人。鼓励民间开展各种形式的宣传表彰活动。建立政府表彰和社会表彰相结合的奖励机制；但在实际操作中，中华慈善奖还应扩大其影响力和增加奖励对象范围。地方各级的表彰奖励制度还应当逐步完善和有效执行。同时，为防止表彰奖励制度流于形式，对于表彰制度的实施效果，也应进行调查评估。（二）加强及完善慈善组织内部财务制度的建设参照国外成功模式，建立符合中国国情的财务管理制度。提高慈善组织公信力。慈善组织应加强行业自律、能力建设及提高专业化水平，强化内部监管：建立和完善慈善救助项目的策划、论证、评审、执行、监督、反馈等制度；所接收的捐款物，应专户转账管理，严格按捐赠人的意愿开展慈善救助活动；应本着“公开、公平、公正”的原则，建立规范、公开的财务会计管理和信息公开制度，及时向社会公布捐赠款物的接收和分配情况。（三）完善社会监督机制1、成立权威的专门的慈善组织监督部门，对慈善组织的整个资金链进行全方位的监督。这种做法最直接的效果就是能够让社会大众信服一些慈善机构，能够清晰的了解到所捐出的慈善资金是否用于慈善事业，是否投入到了最需要的地方。该部门可以对于不同的慈善机构分别建立一套完整的实时的慈善资金监管系统，从慈善资金的募集到最终的使用，均要进行监管。同时还可以邀请社会大众一起对慈善资金进行监督，出台相应的检举奖励制度，让捐款人参与到监管的过程中去。2、政府的因准确定位自己的职责，政府既不能越位，也不能缺位，政府应当退出劝募市场给民间此三更大发展空间。“不能越位”——是既不能做裁判员，也不能做运动员，“不能缺位”——有些事该他做得做，比如说制定慈善事业发展的规划，制定法律法规，加强对慈善组织的监督管理，这些该做的就应该做，劝募的活动应该是政府搭台，让民间组织唱戏（四）加强慈善组织人力资源管理完善我国慈善机构扶持措施，出台相应的政策，鼓励企业和社会大众积极投身慈善事业，提高全民志愿服务参与率。国家应该考虑社会大众的慈善心理，并不是每一个企业或者公民都有投身慈善事业的热情，所以政府在倡导社会慈善事业的建设时，应该出台相应的鼓励措施，让一些企业或者个人有投身慈善事业的积极性。正如民政部部长李立国所诠释的那样，慈善行为除了捐款捐物外，还包括志愿者的志愿服务，以及按照自己的能力来为他人、为社会、为困难群体进行扶助的行为。志愿服务是现代社会公民参与慈善事业的重要方式。英国《经济学家》周刊2004年7月31日在一篇文章指出，相对与现金捐赠，志愿服务更为重要，大约60%的私人捐赠采取了“志愿服务”形式。我国志愿服务参与率仅为全国人口的3%，而美国志愿服务参与率为中国人口的44%。因此，提高全民的志愿服务参与率是我国发展慈善事业的一项重要任务。同时，还必须有相当数量的专业人士为主导。通过群团、社区邻里机构、基金会、联合集资与募捐组织等类型慈善机构的专业人士，让慈善事业在文化教育、医疗卫生、妇女与儿童权益保护、老年人服务、消除贫困、就业、环保、预防犯罪、社区改造等方面发挥重要的作用。宜顺论文网www.13Lw.com111 四、参考文献（1）莱斯特·M·萨拉蒙《全球公民社会·非营利部门视界》社会科学文献出版社2002年（2）厉以宁《国际先驱导报》，2004年3月30日（3）闻丛（国外慈善组织监管的基本做法）学习月刊2011年6期上半月，总第483期（4）郑国安等，《国外非营利组织法律法规概要》机械工业出版社，2000年（5）谢泗薪、张金成、踪家峰，（西方非营利组织管理理论及其借鉴意义）南开学报（哲学社会科学版）2002年第2期（6）古志杰、聂海荣（当前我国慈善机构的财务管理方式）《环球市场信息导报》2013.3.19（7）黄永哲（我国慈善机构运作中存在的问题及其监督思考）2009年第16卷第一期西南财经大学会计学院成都610074（8）善天下中文网，基本概念折射出中美慈善差异，2013年6月4日http://hope.huanqiu.com/exclusivetopic/2013-06/3999402_2.html（9）徐麟《中国慈善事业发展研究》中国社会出版社，2005年（10）刘光坤，中国慈善组织问题初探（商品与质量·理论研究）2011年第7期（11）向东，2011年11月10日，建立激励机制发展慈善事业。http://www.zgsz.gov.cn/sz_topic15/2011-11/10/content_1790276.htm（12）邓国胜，中国式慈善困境，燕山大讲堂89期。2010年11月11日。http://view.news.qq.com/a/20101117/000035.htm（13）刘文光，（我国公益慈善组织发展中存在的问题及其对策分析），行政与法，文章编号1007-8207（2009）01-0004-03致谢宜顺论文网www.13Lw.com111 感谢我的论文指导老师，对我论文进行了仔细全面的指导，并且给了我很大的帮助。针对我论文的内容及格式都提出了许多宝贵的意见和建议，使我的论文有了很大的进步，并且使我全面的了解和掌握了论文的写作方法和注意事项。最后，我要感谢论文老师对我的论文提出的意见和建议，使我认识到论文中还存在的不足之处，并进行改正。黄阳2013年11月8日宜顺论文网www.13Lw.com111