环境绩效审计研究

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1、环境绩效审计研究发布日期：2008-06-05字号：[大中小]【摘要】：环境审计的定义框架中包括了财务审计、合规性审计和绩效审计三个方面，不同方面其审计活动的侧重点并不相同。目前国际上主要趋势表现为，环境审计工作重心已由财务审计、合规性审计向绩效审计发展。本文以受托责任为逻辑起点，从审计的主体、内容和特点等方面对环境绩效审计的内涵加以分析。在此基础上，本文认为一个完整的环境绩效审计程序应包括准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续审计阶段，并突出强调了后续审计的重要性。同时对环境绩效审计过程中可运用的各种审计方法和绩效评价方法作了分析比较。最后，对我国如何有效实施环境绩效

2、审计提出了自己的建议。 【关键词】：环境绩效审计 审计程序 实施途径 　　一、环境审计内涵　　环境审计是20世纪60年代末兴起的一种对社会各类组织或某一区域的环境状况和环境行为进行评价的环境管理工具。国内外对环境审计的定义并未取得较统一的认识，解释较多。最高审计机关国际组织在《开罗宣言》中提出了一个环境审计定义的框架，认为环境审计包括：（1）国家环境政策和项目的审计；（2）审计政府部门、国有公司、私营公司遵守国家环境法律和规章的情况；（3）评估现有国家环境政策和项目的影响；（4）评估拟议的国家环境政策和项目的影响；（5）审计本国政府遵守国际协议的情况；（6）国有企业

3、履行国际义务的情况；（7）审计非环境政策和项目的影响；（8）审计地区或地方政府的环境政策和项目；（9）鼓励政府制定新的环境政策或修改现有的环境政策和项目。此环境审计的定义框架中包括了财务审计、合规性审计和绩效审计三个方面，涵盖了环境审计活动的主要内容。　　环境审计的不同方面，其审计活动的侧重点并不相同。一般说来，环境财务审计侧重于检查企业财务报表披露的环境资产和环境负债等信息的公允性、审核政府环保资金的投入使用情况；环境合规性审计侧重于检查各种环境法律法规的遵守情况，如污染物的排放是否超过了规定标准，是否按照规定的要求及时上缴了各种费用等；政府环境绩效审计更多的是考

4、察组织所采取的各项环境措施、环境管理活动的绩效状况，考察环保投入的使用效率，增加环境政策的适当性。　　国际上，环境保护工作已从原来的“事后治理”发展到对环境影响的全过程进行控制，从被动的“事后检查”发展到事前有目标地控制，相应的环境审计重心已由财务审计、合规性审计向绩效审计发展。我国的环境治理工作开展较晚，环境审计的开展也相应较迟。目前，我国的环境审计大多局限于财务审计和合规性审计，表现在审计对象上，是以环境保护资金为主，包括对环境保护资金筹集、使用和管理的审计，以及对环境保护投资项目的审计，绩效审计相对很少，这与国际环境审计的发展是相脱节的。 　　二、环境绩效审计

5、内涵　　关于环境绩效审计的定义及其内容，目前国内尚无统一的看法。较多的学者认为环境绩效审计是指对政府部门受托的环境管理责任和企业应承担的环境保护、环境治理责任及他们的工作绩效进行的审计。此定义主要表述了环境绩效审计的目标，但对于了解和实施环境绩效审计具体工作并无实质帮助。本文从环境受托责任出发，从审计的主体、内容和特点等方面对环境绩效审计的内涵加以分析。　　（一）受托环境责任的种类　　从社会公众这一终极委托人出发，可将所有的受托环境责任划分为三类:公共受托环境责任、社会受托环境责任和内部受托环境责任。　　1.公共受托环境责任　　社会公众是环境恶化的主要受害人，也是推

6、动环境管理的根本力量，因此成为各种受托环境责任的终极委托人；而政府负有保护公众利益的公共受托责任，受托环境责任成为政府公共受托责任的重要组成部分，其受托环境责任表现为在社会公众的环境利益受到伤害时，应明确社会公众的环境利益，制定科学合理的环境法律，并成立环境保护部门，落实环境法律，以保护社会公众的环境利益。这种受托环境责任是各种受托环境责任中最重要的一种，因为，通过法律和政府的环境执法是当今社会维护公众环境利益的最有力也是最主要的一种方式。　　2.社会受托环境责任　　除了通过政府来保护自己外，社会公众也会直接向企业施加影响，要求企业直接主动地对社会公众承担起受托环境

7、责任。社会公众向企业施加环境影响主要表现在社会公众作为消费者对环保型企业的商品存有偏好，对环境污染型企业的商品自觉抵制，这样就使得环境形象好的企业在商品市场上的竞争力大增，商品销售收益增加。这些增加的商品收益既是社会公众对企业保护环境的奖励，也是社会公众对企业的一种委托，委托企业继续保护环境。企业要保持这种竞争优势，就要继续承担起保护环境的责任。　　3.内部受托环境责任　　政府接受社会公众的委托，保护社会公众的环境利益。在履行受托环境责任时，政府成立了多级的环境保护专门机构，并将受托环境责任进行层层分解落实，即构成了政府内部受托环境责任。同样，随着现代经济的发展