环境绩效审计与财务绩效审计比较研究

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1、环境绩效审计与财务绩效审计比较研究摘要随着经济发展的需要，绩效审计成为传统审计发展的必然趋势与最高阶段，但国内外对于该问题的研究却刚刚开始。本文针对绩效审计在微观领域的两个重要分支：环境绩效审计和财务绩效审计进行了探讨研究，着重对二者的性质关系、审计程序和评价指标进行比较分析，最后提出当前存在的环境绩效评价需解决的难点问题。关键词环境绩效审计财务绩效审计绩效审计StudyonEnvironmentalperformanceandFinancialperformanceauditingAbstract：e

2、ntofeconomics,performanceauditingisbeingtheinevitabletrendandhigheststageoftraditionalauditing.Hoentofthisareaisstillinitsinitialstage.Inthispaper,tostimportantbranchesofmicroscopicperformanceauditing,environmentalperformanceauditingandfinancialperforman

3、ceauditingareinvestigated.Theproperties,auditingproceduresandevaluationindicatorsofthetentalperformanceauditingneedtobesolvedcurrentlyareproposed.Keyentalperformanceauditing，Financialperformanceauditing，Performanceauditing一、绩效审计是审计发展的必然趋势与最高阶段绩效审计首见于美国二十

4、世纪四十年代提出的“经营审计”概念。各国对于绩效审计名称不尽相同，但实质一样。如，英国、加拿大为“现金价值审计或价值为本审计”，澳大利亚为“效率审计”，瑞典为“效果审计”，也有“全面审计”、“综合审计”，中国香港为“衡工量值审计”，大陆在《审计法》中称为“效益审计”，而实践中称为“绩效审计”。最高审计机关国际组织在1986年第12届国际会议上，建议以“绩效审计”（PerformanceAuditing）统一名称[1]，并提出绩效审计即“3E”审计，对经济性、效率性和效果性的评价的审计。绩效审计对于“3E

5、”的重视充分体现了未来的审计虽然是以传统的财务审计为基础，但是已经不单单局限于对经济单位财务资料的真实性、合法性和合规性发表审核意见，而是对资源耗用的经济效率进行评价，从而更全面、更有效地满足各方审计委托人多层次的需要。目前，各国经济发展阶段不同，财务审计与绩效审计的比重也不一样，经济越发达，绩效审计呈现出的比重越高，如美国财务审计仅占审计总数的一成多，而绩效审计超过85％；英国、加拿大的绩效审计占40％左右，并且它们和西欧一些国家审计机关还实施绩效审计机构、资金、计划单列。进入21世纪这种发展趋势越来

6、越显著。因此，绩效审计是财务审计的深化和发展，绩效审计是审计发展的必然趋势与最高阶段。我国开展绩效审计的时间不长。2003年国家审计署颁布的《2003年至2007年审计工作发展规划》，提出“要实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计分量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右”。这一战略决策表明我国的审计发展方向与国际上是一致的。二、财务绩效审计与环境绩效审计是绩效审计的重要分支绩效审计首先是从财务绩效审计开始的，随着经济的发展，环境问题被提到意识日程，环境绩效

7、审计又成为一个重要的新分支。（一）财务绩效审计是绩效审计发展的最初表现形式当人们认识到传统财务审计查错防弊，保证被审计单位会计资料和财务活动的真实性、合法性的作用不能全面、有效地监督和评价经济活动时，对资金使用情况进行绩效审计成为了财务绩效审计最初的形态，也是目前绩效审计的重点内容。财务绩效审计是在被审计单位提供的会计资料真实、合法的基础上，重点围绕单位或项目的资金节约情况、企业财务效益状况、资产运营状况、偿债能力状况、企业发展潜力等经营效果方面考评被审计事项。当前财务绩效审计存在的形式有政府绩效审计、

8、投资绩效审计等。（二）环境绩效审计在财务绩效审计基础上进一步延伸随着环境问题的日益凸显，可持续发展战略要求人类在经济建设的同时注重环境保护的协调发展。因此，单纯的财务绩效审计所涉及的范围和对象就很有限：既不能对政府的资金投入及企业生产经营、工程建设、设备技术改造等经济行为对环境的造成的影响进行评价；也不能对环保项目的经济性、效率性和效果性进行评价，而环境绩效审计恰好可以弥补这一点。环境绩效审计是由独立的审计机构或审计人员，联合相关专业人士对