第二十五章 完成审计工作(重点)

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1、第二十五章完成审计工作第二十五章完成审计工作第一节完成审计工作概述■审计完成阶段的工作审计实施阶段审计计划阶段审计完成阶段★评价审计中的重大发现★汇总审计差异★评价独立性和职业道德的遵守情况★考虑持续经营假设、或有事项、期后事项★获取管理层声明书★编制并致送审计报告（第26章）■评价审计中的重大发现重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。为了实现计划的审计目标，是否有必要对审计重要性进行修订。注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。如果在审计完成阶段确定的修订后重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要

2、性水平，注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性。■汇总审计差异1.编制审计差异调整表审计差异核算错误重分类错误建议调整的不符事项_账项调整分录汇总表_表25-1未调整不符事项_未更正错报汇总表_表25-3重要性重分类调整分录汇总表_表25-2审计差异：在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致。核算错误：因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误。重分类错误：因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。如企业在应付账款项目中反映的预付款项、在应付账款项目中反映的预收款项。2.编制试算平衡表试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未

3、审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式，参见表25-4和表25-5。（1）资产负债表试算平衡表和利润表试算平衡表格式（2）资产负债表试算平衡表勾稽关系20第二十五章完成审计工作会计调整与审计调整一、概念审计调整：注册会计师根据审计中发现的问题，应当对核算误差和重分类误差进行调整，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当做未结账对待，编制“账项调整分录汇总表”和“重分类调整分录汇总表”，建议被审计单位调整财务报表。因此，审计调整的对象是会计报表。会计调整：被审计单位在调整财务报表外，还需要调整下一年度的相关会计账簿记录，这就会涉及到会计

4、账项的调整。因此，会计调整的对象不仅包括会计报表，还需要根据会计调整分录相应的调整会计账簿（重分类调整无需调整会计账簿）。二、审计调整在审计过程中，注册会计师可能发现被审计单位的一些错误的会计处理或者有些业务未作会计处理（核算错误），也有可能在会计账目处理上是恰当的，但是在编制报表时未进行恰当的分类（重分类错误）。针对上述两种情况，需要编制账项调整分录和重分类调整分录，对报表项目进行调整。（一）账项调整分录对于存在的核算错误，一般体现为错报和漏报，针对两种不同的情形，其调整思路如下：1.对错报的调整（1）正误对照分析法先检查企业原账面记录（错误分录），然后做出正确的分录，再

5、将错误和正确的分录均记录在草稿上，最后比较这两个分录，分析多计和少计的项目并编制相应的调整分录。【例】注册会计师对ABC公司2008年的财务报表审计发现，该公司将该年度的出租固定资产收入100000元，挂在应付账款中未作处理。步骤一：列出被审计单位所作的分录：借：银行存款100000贷：应付账款100000步骤二：根据准则，做出正确的会计分录：借：银行存款100000贷：其他业务收入100000步骤三：比较上述错误和正确的会计分录，发现多计和少计的项目，编制调整分录如下：借：应付账款100000贷：营业收入100000说明：一般采用报表的项目名称作为审计调整分录的科目。在实

6、务中，因为一个财务报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货”，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目（如应收账款、存货）。也可以直接用该科目（比如“坏账准备”、“存货跌价准备”）。也可用报表项目作一级科目，相应账户作明细（如“应收账款——坏账准备”等），此种方法最为常见。（2）推倒重来法对于错报的会计分录，直接做出相反的分录冲销，然后再做出正确的快处理，最后将这两个会计分录合并。采用此法较为机械，没有分析过程，不能直观反映错报所造成的影响。如上例：先做相反的会计分录：借：应付

7、账款100000贷：银行存款10000020第二十五章完成审计工作再做正确的调整分录：借：银行存款100000贷：营业收入100000最后合并上述两笔会计分录：借：应付账款100000贷：营业收入1000002.对漏报的调整漏记了相关业务，直接补记即可。【例】注册会计师负责对Y公司2008年财务报表进行审计，发现Y公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2008年10月，G公司因经营亏损，进行破产清算，无论偿还已经到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保责任，支付本息3200万元。2009