第十五章完成审计工作.ppt

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1、第十四章完成审计工作期初余额审计复核期后事项与或有损失评价审计结果审计报告的意义、作用和种类审计报告的内容和审计意见的类型编制审计报告的步骤和要求管理建议书第一节期初余额审计CPA首次接受委托对被审计单位的会计报表进行审计，则必然会涉及的会计报表期初余额的审计问题。（1）被审计单位是首次接受CPA审计。（2）更换CPA，后任CPA是首次进行审计。CPA对期初余额进行审计时，应把握适当的度，有目的、有选择地审。主要应当注意期初余额审计地着眼点，审查三个方面的情况：（1）上期结转至本期的金额；（2）上期所采用的会计政策；（3）上期期末已存在

2、的或有事项及承诺。期初余额的含义是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。CPA进行会计报表审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。1、CPA对会计报表审计时，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见。2、虽然CPA一般不对期初余额发表审计意见，但因为其是本期会计报表的基础，所以要对其实施适当的审计程序。3、CPA应充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。期初余额

3、的审计目标和审计程序（一般性了解）审计目标：1、会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报；2、上期期末余额是否正确结转至本期；3、上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理；4、上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。对审计意见的影响（重点掌握）1、若期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，CPA应对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见；2、若期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，CPA应提请被审计单位进行调整。如被审计单位拒绝调整，CPA应对本期会计报表发表保留

4、或否定意见；3、若前任CPA出具了非标准无保留意见的审计报告，CPA应考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除，CPA仍应择审计报告中进行适当反映。第四节或有事项的审计或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。种类1、直接或有事项：（1）未决诉讼或未决仲裁CPA审计时采用的获取此类或有事项审计证据的方法，是向被审计单位的法律顾问或律师发函询证。（2）未决索赔若被审计单位提出起诉，需经法庭裁决的，CPA应向被审计单位的法律顾问或律师发函询证；若被审计单位未提出起诉，CPA应直接

5、向被审计单位了解有关情况。（3）税务纠纷主要应检查被审计单位的纳税申报单等是否已经税务部门审核批准。如尚未经审核批准，则应通过进一步的调查，确定被审计单位对此类或有事项的处理以及在报表上的披露是否恰当。（4）产品质量保证CPA主要通过询问被审计单位相关人员进行了解。2、间接或有事项：（1）商业票据贴现CPA检查此类或有事项时，可采用函证的方法，直接向银行调查，并将调查结果与被审计单位的会计记录进行核对，以确定其是否正确。（2）应收帐款抵借CPA可直接向银行函证。（3）通融票据背书和其他债务的担保CPA应向被审计单位的有关负责人查询。或有

6、事项的审计1、或有事项审计的特点：许多或有事项的审计，往往是作为其他审计事项的一个组成部分，而不是在临近审计工作结束时作为一个单独的部分来审计的。在临近审计工作结束时，CPA如果对或有事项进行审计，多数也是复核，而非初次关注。2、审计目标：（1）确定或有事项是否存在；（2）确定或有事项的确认和计量是否符合规定；（3）确定或有事项的披露是否恰当。在以上三项或有事项的审计目标中，首要的目标在于确定或有事项是否存在。则或有事项的审计主要是发现未记录的业务或事项。审计程序（简单了解）概念是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报

7、表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。第三节期后事项的审计1、第一个时间段：从资产负债表日至审计报告日。CPA应负全面的、主动的责任2、第二个时间段：从审计报告日至会计报表公布日。CPA承担被动责任种类1、为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项。（第一类期后事项）（1）资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收帐款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。在这种情况下，债务人财务状况显然早已恶化，因此CPA应考虑提请被审计单位增加备抵坏帐数额，调整会计报表有关项目的数额。（2）在资产负债表日以前或资产负债表日，被审计单位根据合

8、同规定所销售的商品已经发出，并确认了销售，但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的商品确实已经退回。如果金额较大，CPA应考虑提请被审计单位调整会计报表有关项目的数额。（