018 完成审计工作

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1、第十八章　完成审计工作一、完成审计工作概述（一）复核审计工作底稿会计师事务所应制定政策和程序，对审计项目复核的级次、人员、范围、时间等作出规定。事务所对工作底稿的复核包括项目组内部复核和项目质量控制复核两个级次[项目组内部复核与项目合伙人复核属于同一级次]。1、项目组内部复核1）项目组内部复核的人员：通常由经验较多复核经验较少的。对于较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。2）项目组内部复核的范围。所有审计工作底稿至少要经过一级复核。3）项目组内部复核的时间。审计工作底稿的复核，贯穿于审计的全过程。复核人员在审计计划阶段、

2、执行阶段和完成阶段应及时复核相应的工作底稿。2、项目合伙人复核1）项目合伙人复核的人员。项目合伙人应当对事务所分派的每项审计业务的总体质量负责，并对项目组按事务所复核政策和程序实施的复核负责。2）项目合伙人复核的范围：对关键领域的判断，尤其是疑难问题或争议事项；特别风险；项目合伙人认为重要的其他领域。3）项目合伙人复核的时间：项目复核人应在审计报告日前获取充分、适当的审计证据，支持审计结论和拟出具的审计报告。3、项目质量控制复核会计师事务所应当制定政策和程序，挑选不参与被复核业务的有适当资格和经验的人员[人员]在出具报告前[时间]对特定业务[对象]实施项目质量控制复核，以客观评

3、价项目组作出的重大判断以及在编制报告时得出的结论[范围]。需要执行项目质量控制复核的特定业务包括：l上市实体财务报表审计；l涉及公众利益的程度较大的；l已识别出存在重大异常情况或较高风险的；l法律法规明确要求对实施项目质量控制复核的。1）项目质量控制复核的人员：由会计师事务所挑选不参与被复核业务且经验丰富的注册会计师担任。事务所应明确履行职责需要的技术资格，以及在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。2）项目质量控制复核的范围：项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论。为此，项目质量控制复核人员应当：l复核财务报表和拟出具的审计报告；l与项目合伙人讨论重大事项；

4、l选取并复核与作出的重大判断和得出的结论相关的底稿；l评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。3）项目质量控制复核的时间l基本要求：项目质量控制复核人员在业务的适当阶段[开始]及时实施项目质量控制复核，使重大事项在审计报告日之前[结束]得到迅速、满意的解决。只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告。l尽早复核：注册会计师要与项目质量复核人员积极协调配合，使其能及时实施复核，而非在出具审计报告前才实施复核。（二）修正重要性水平注册会计师需要在审计计划阶段初步确定重要性水平，用于风险评估与应对。在审计完成阶段，需要运用重要性水平评价重大发现和未更正错报并形

5、成审计意见。（三）评价重大发现重大发现是指涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。这些信息披露包含但不限于说明复杂的或是不常见的交易活动、会计估计和包含管理层假设在内的不确定性。（四）评价未更正错报未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。累计的范围可能包括达到或超过明显微小错报临界值的所有错报。1、单独评价每一项错报2、考虑错报的抵消1）如果某一单项错报被认为是重大的，则该项错报不太可能被其他[账户余额或类别的]错报抵销。2）同一账户余额或交易类别内部的非重大错报错报相互抵销可能是适当的[同类别、非重大]，但需考虑可能存在

6、其他未被发现错报的风险[该风险可能促使非重错报成为重大错报]。3、考虑错报的性质确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。分类错报超过重要性水平也可能不产生重大影响；错报低于重要性水平也可能产生重大影响。4、可能影响评价错报的情况1）错报对遵守监管要求的影响程度。2）错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度。3）错报与会计政策的不正确选择或运用相关，对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响。4）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度（尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。5）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响

7、程度。6）错报对财务报表中披露的分部信息的影响程度。7）错报对增加管理层薪酬的影响程度。例如，管理层通过达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬。8）相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息（如盈利预测），错报是重大的。9）错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系[联想到舞弊]。10）错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财