第六章 所得税会计(一)

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1、第六章所得税会计（一）第一节企业所得税概述（一）企业所得税的纳税人及其扣缴义人企业所得税的纳税人是中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称“企业”）但依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业除外。“企业”分为居民企业和非居民企业，它们负有不同的纳税义务。1.居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业，集体企业，股份制企业，外商投资企业，外国企业以及有生产经营所得的和其他所得的其他组织。居民企业应当就其来源于我国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2.非居民企业非

2、居民企业是指依照外国（地区）法律成立且时间管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。依照外国（地区）法律成立的企业，是指依照外国（地区)法律成立的具有企业性质的组织。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、财务等实施实质性全面管理和控制的机构。机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构。（2）农场、工厂、开采自然资源的场所。（3）提供劳务的场所。（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。（5）其他从事生产经营活动的机构、场

3、所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事正常经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立了机构场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当仅就来源于我国境内的所得缴纳企业所得税。（二）企业所的税的扣缴义务人1.支付人为扣缴义务人非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但未取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款有由扣

4、缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。支付人是指依照有关法律规定或合同约定直接负有支付相关所得款项义务的组织和个人。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktraffi

5、cresearchofobject支付是指现金支付、汇拨支付、转账支付，以及用非货币资产，或者权益兑价支付等货币和非货币支付。到期应支付的款项是指企业按债权发生制原则已计入与支付人生产经营活动相关的成本、费用的应付款项。2.指定扣缴义务人对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。在中国境内从事工程作业和提供劳务的非居民企业发生下列情形之一的，县级以上税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人：(1)预计工程作业和提供劳务期限不足一个纳税年度的，且有证据表明不履行纳税义务的；

6、(2)没有办理税务登记或者临时税务登记的，且委托中国境内的代理人办理税务纳税义务；(3)未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的；(4)其他规定情形。县级以上税务机关在指定扣缴义务人时，应同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法和扣缴期限。3.扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。4.若纳税人提出自行履行纳税义务的，且扣缴义务人因特殊原因无法履行扣缴义务的，经县级以上税务机关核准，可按税法规定期限自行申报缴纳税款。5.扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发

7、生地缴纳。在中国境内存在多个所得发生地的，由纳税人选择一申报缴纳税款。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目（指该纳税人在中国境内从事其他投资经营活动和贸易等活动所应取得的收入）的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应将追缴税款理由、追缴数额、扣缴期限、扣缴方式等告知纳税人。二、企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（一）居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。“所得”包括销售货物所得、提供劳务所得、财产转让所

8、得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特