专题一 所得税会计打印

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1、（一）会计利润、应纳税所得额★会计利润?应纳税所得额?例1，企业购买国债取得的利息收入10万会计上如何处理？列为投资收益纳入利润总额。税法上是否要纳税？依法免税此差异以后是否可以消除？永久性差异例2，企业支付违法经营罚款20万会计上如何处理？列为营业外支出减少利润总额。税法上是否可以减少纳税？依法纳税，不允许在税前扣除此差异以后是否可以消除？永久性差异【例1】2011年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套环保设备，实际成本为800万元，预计使用年限8年，预计净残值0，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。假定税法对折旧年

2、限和净残值的规定与会计相同，但可以采用加速折旧法计提折旧并于税前扣除，华联公司在计税时采用双倍余额递减法计列折旧费。假定不考虑其他因素，2012年12月31日，华联公司确定的会计利润和应纳税所得额分别为？会计利润=X-800/8=X-100应纳税所得额=X-800*(1/8)*2=X-200当前是多纳税了还是少纳税了？以后期间是否要纳税？X-100-（X-200）=100将于未来期间计入应纳税所得额,产生纳税义务,属于应纳税暂时性差异，即产生递延所得税负债.引申此题中，固定资产账面价值=？=800-100=700（按照会计准则计

3、算资产的价值）固定资产计税基础=？=800-200=600（按照税法计算资产的价值）此差异100万元以后是否可以消除？暂时性差异资产的账面价值>资产的计税基础当前是少纳税了还是多纳税了?少纳税,那么以后期间是否要补上?以后期间需要补上少纳税额,故为递延的资产还是递延的负债?递延所得税负债!是否需要账务处理?【例2】假定会计采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备。而税法采用年限平均法计提折旧并于税前扣除。假定不考虑其他因素，2012年12月31日，华联公司确定的会计利润和应纳税所得额分别为？会计利润=X-200应纳税所得额=X

4、-100当前是多纳税了还是少纳税了？以后期间是否要纳税？X-200-（X-100）=-100将于未来期间抵扣应纳税所得额,属于可抵扣暂时性差异，即产生递延所得税资产.引申此题中，固定资产账面价值=？=800-200=600（按照会计准则计算资产的价值）固定资产计税基础=？=800-100=700（按照税法计算资产的价值）此差异100万元以后是否可以消除？暂时性差异资产的账面价值<资产的计税基础当前是少纳税了还是多纳税了?多纳税,那么以后期间是否要抵扣?以后期间需要抵扣多纳税额,故为递延的资产还是递延的负债?递延所得税资产!是否需

5、要账务处理?（二）所得税的会计处理方法会计利润和应纳税所得额确定依据和目的不同永久性差异应付税款法暂时性差异纳税影响会计法递延法债务法利润表债务法资产负债表债务法例如，2006年、2007年所得税税率为33%，自2008年1月1日改为25%。2006年底在确认递延所得税资产或递延所得税负债时，选择哪个税率？2008年税率变动时，是否要对递延所得税进行调整？不调整：递延法调整：债务法利润表债务法：设置“递延税款”科目在资产负债表上，若此科目为借方余额，则“递延税款借项”表示；若此科目为贷方余额，则“递延税款贷项”表示；混淆了资产和

6、负债的内涵，故会计准则不允许采用！1、永久性差异（Permanentdifference）永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的差异。这种差异一旦发生，即永久存在。（1）可免税收入有些项目的收入，会计上列为收入，但税法则不作为应纳税所得额。例如，企业购买国债取得的利息收入，依法免税，但会计列为投资收益纳入利润总额。永久性差异可分为三类（

7、2）不可扣除的费用或损失有些支出在会计上应列为费用或损失，但税法上不予认定，因而使应税利润比会计利润高，计算应税利润时，应将这些项目金额加到利润总额中。这些项目主要有两种情况：一是范围不同，即会计上作为费用或损失的项目，在税法上不作为扣除项目处理，如：①违法经营的罚款和被没收财物的损失。会计上可列为营业外支出，但税法上不允许扣减应税利润。②各项税收的滞纳金和罚款。会计上可列为营业外支出，但税法上不允许抵扣应税利润。③各种非救济公益性损赠和赞助支出。会计上可列为营业外支出，但税法上不允许抵扣应税利润。二是标准不同，即有些在会计上作

8、为费用或损失的项目，税法上可作为扣除项目，但规定了计税开支的标准限额，超限额部分在会计上仍列为费用或损失，但税法不允许抵扣应税利润。①利息支出。②工资性支出。③“三项经费”。（根据实发工资总额计提职工工会经费、职工福利费、职工教育经费）④公益、救济性损赠。⑤业务