第六章所得税会计

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1、2021/7/25中南财经政法大学会计学院东北财经大学出版社·2009年8月高级财务会计AdvancedFinancialAccounting设计开发：陈平平2021/7/25中南财经政法大学会计学院东北财经大学出版社·2009年8月高级财务会计AdvancedFinancialAccounting第6章所得税会计2021/7/25学习目标理解所得税会计的产生和发展认识立法会计集团和非立法会计集团这两种模式的特点熟悉我国内资企业所得税、外资企业所得税和个人所得税的规定，以及有关所得税的计算理解所得税会计的目标、基本前提、原则和理论体系

2、掌握所得税会计的处理方法高级财务会计第6章所得税会计6.1所得税会计概述高级财务会计第6章所得税会计2021/7/256.2所得税会计的理论结构高级财务会计所得税会计的理论结构目标会计原则费用观收益分配观基本前提理论体系第6章所得税会计2021/7/256.3所得税会计的处理方法高级财务会计第6章所得税会计所得税费用利润分配应付税款法（当期计列法、流尽法）纳税影响会计法（跨期所得税分摊）部分分摊全面分摊递延法债务法折现法非折现法图中用白色框表示的是在中国不被接受或未实行的处理选择。2021/7/256.3所得税会计的处理方法1、暂时性

3、差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。①  应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。②  可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。高级财务会计第6章所得税会计2021/7/256.3所得税会计的处理方法2、计税基础：企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其

4、计税基础存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。①资产的计税基础，指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。②负债的计税基础，指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。高级财务会计第6章所得税会计2021/7/256.2所得税会计的理论结构高级财务会计第6章所得税会计3、资产负债表债务法的理论基础与应用步骤⑴资产负债表法的理论基础资产－负债＝净资产净利润＝期末净资产－期初净资产净利润＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债）＝资

5、产变动－负债变动2021/7/256.2所得税会计的理论结构高级财务会计第6章所得税会计3、资产负债表债务法的理论基础与应用步骤⑴资产负债表法的理论基础资产的计税基础：资产的计税基础＝未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额负债的计税基础：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额可能产生所得税影响的负债主要是：自费用中提取的负债和预收款项2021/7/256.2所得税会计的理论结构高级财务会计第6章所得税会计3、资产负债表债务法的理论基础与应用步骤⑴资产负债表法的理论基础⑵资产负债表债务法的

6、应用步骤第一步：确定资产和负债的账面价值（carryingamount）第二步：确定资产和负债的计税基础（taxbase）第三步：计算确定暂时性差异（temporarydifferences）暂时性差异＝账面价值－计税基础确定应纳税税暂时性差异和可抵扣暂时性差异2021/7/256.2所得税会计的理论结构高级财务会计第6章所得税会计⑵资产负债表债务法的应用步骤确定应纳税税暂时性差异和可抵扣暂时性差异账面价值>计税基础账面价值<计税基础资产会计利润>应纳税所得额应纳税暂时性差异递延所得税负债会计利润<应纳税所得额可抵扣暂时性差异递延所得

7、税资产负债会计利润<应纳税所得额可抵扣暂时性差异递延所得税可抵扣暂时性差异资产会计利润>应纳税所得额应纳税暂时性差异递延所得税负债2021/7/256.2所得税会计的理论结构高级财务会计⑵资产负债表债务法的应用步骤第四步：计算递延所得税资产（或负债）递延所得税资产（或负债）＝暂时性差异×预期税率第五步：计算确定本期所得税费用本期所得税费用＝应交税金＋本期确认的递延所得税负债－本期确认的递延所得税资产参见例6-17、例6-18第6章所得税会计2021/7/25高级财务会计内容回顾本章主要讨论了所得税会计。纳税影响会计法进行核算的企业，可

8、以选择递延法或债务法进行核算。本章着重讨论了采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。第6章所得税会计2021/7/25