08cpa中华会计魏红元讲义12

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1、2008年注册会计师考试辅导会计第十二章收入、费用和利润考情分析本章内容依据《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》等相关会计准则编写。在近年来考题中单项选择题、多项选择题、计算及会计处理题和综合题中都有考查、是每年必考的一个内容，而且每年基本上都有和其他章节知识点结合的大题。因此，本章在考试当中是比较重要的一章，每年的试卷中本章的内容所占分值12分左右。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合计2007年4分——6分10分2006年4分2分—6分12分2005年1分

2、4分—10分15分主要考点1.销售商品收入的确认和计量2.提供劳务收入的确认和计量3.让渡资产使用权收入的确认和计量4.建造合同收入的确认和计量5.期间费用的内容6.利润的组成内容和营业外收支的内容第一节收入一、收入的定义及其分类利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（对照利得定义P18）收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使

3、用权收入、建造合同收入等。按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。例如，工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等。二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流

4、入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方第29页2008年注册会计师考试辅导会计与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。（2）某些情况下，

5、转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方，应该确认收入。【例12-1】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未

6、随之转移。（不确认收入）①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。【例12-2】甲公司向乙公司销售一批商品，乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去

7、。如采用支付手续费方式委托代销商品等。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分（安装复杂）。如需要安装或检验的销售等；【例12-3】甲公司向乙公司销售一部电梯，合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表

8、明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。④销售合同或协议中规定了买方由于特定原