08cpa中华会计魏红元讲义17

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1、2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十七章　政府补助　　本章按考试大纲要求考生了解即可，考生重点掌握政府补助的会计处理。　　最近三年本章考试题型、分值分布　　本章是2007年教材新增章节，2007年的考题中未涉及本章内容。　　本章主要考点　　1.政府补助的定义及主要形式　　2.与收益相关的政府补助的会计处理　　3.与资产相关的政府补助的会计处理第一节　政府补助概述　　一、政府补助的定义及其特征　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。　　政府

2、补助准则规范的政府补助主要有如下特征：　　一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。　　二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。　　三是政府资本性投入不属于政府补助。　　增值税出口退税也不属于政府补助。增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。　　二、政府补助的主要形式　　政府补助通常为货币性资产形式的，如财政拨款、财政贴息

3、和税收返还，但也存在非货币性资产的情况。　　（一）财政拨款　　财政拨款是指政府为了支持企业而无偿拨付的款项。财政部门拨付给企业的粮食定额补贴，鼓励企业安置职工就业的奖励款等均属于财政拨款。　　（二）财政贴息　　财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。　　（三）税收返还　　税收返还是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退），即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。　　（四）无偿划拨非货币性资产　　属于无偿划拨非货币性资产的情况主要有无偿划拨土地使用权、天

4、然起源的天然林等。　　三、政府补助的分类　　　　　　第5页2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。　　（一）与资产相关的政府补助　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补助一般以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在很少的情况下，这类补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值

5、不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。　　（二）与收益相关的政府补助　　与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。这类补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。第二节　政府补助的会计处理　　政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法。　

6、　一、与收益相关的政府补助　　与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。　　【例17—1】A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。　　[答疑编号812170101]　　

7、A企业的账务处理如下：　　（1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：　　借：其他应收款　　　　　5850000　　　　贷：递延收益　　　　　　5850000　　（2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：　　借：银行存款　　　　　　5850000　　　　贷：其他应收款　　　　　5850000　　（3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：　　借：递延收益　　　　　　1950000　　　　贷：营业外收入　　　　　1950000　　20×7年2月和3月的分录同上。　　【例17—2】B粮食企业（以下简称B企业）为购买储

8、备粮于20×8年3月从国家农业发展银行贷款3600万元，同期银行贷款年利率为6%。自20×8年4月开始，财政