08cpa中华会计魏红元讲义14

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1、2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十四章　或有事项　　考情分析　　本章内容无变化，在近几年的考试中主要以客观题的形式出现，也可以以计算及账务处理题或综合题的形式出现。　　最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算及账务处理题合计2004年1分－－1分2005年－－－－2006年－2分－2分　　主要考点　　本章重点和难点是预计负债的确认计量及其会计处理。本章应关注的主要考点有：　　1.或有事项、或有负债和或有资产的概念　　2.预计负债的确认条件　　3.预计负债的计量及会计处理　　4.亏损合同和重组形成的或有事项的处理（新）　

2、　5.预计负债账面价值的复核　　第一节　或有事项概述　　一、或有事项的概念和特征　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。　　或有事项具有以下特征：　　第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。是指或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。　　第二，或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。其次，或有事项的

3、结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。　　第三，或有事项的结果须由未来事项决定。企业为其他单位提供债务担保，该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，按期还款，那么企业将不需要履行该连带责任。只有在被担保方到期无力还款时，担保方才承担偿还债务的连带责任。　　在会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项，对固定资产计提折旧虽然也涉及对固定资产预计净残值和使用寿命进行分析和判断，带有一定的不确定性，但是，固定资产折旧是已经发生的损耗，固定资产的原值是确定的，其价值最终会转移

4、到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此，对固定资产计提折旧不属于或有事项。　　二、或有负债和或有资产　　或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务　　　　　　第10页2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。　　潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该

5、现时义务的金额不能可靠地计量。　　“基本确定”是指，发生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”是指，发生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”是指，发生的可能性大于5%但小于或等于50%；“极小可能”是指，发生的可能性大于0但小于或等于5%。　　或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。　　或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。随着时间推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导

6、致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠的计量，这时或有负债就能转化为企业的负债，应当予以确认。　　第二节　或有事项的确认和计量　　一、或有事项的确认　　与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。　　　　　　第10页2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第一，该义务是企业承担的现时义务，即与或有事项相关的义务是企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务

7、。这里所指的义务包括法定义务和推定义务。　　第二，履行该义务很可能导致经济利益流出企业。即履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。　　第三，该义务的金额能够可靠地计量。即与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。　　二、预计负债的计量　　（一）最佳估计数的确定　　预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计