08cpa中华会计魏红元讲义10

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1、2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十章　负　债　　考情分析　　本章内容变化不大，在历年考试中，主要以单项选择题、多项选择题这些客观题题型出现，计算及会计处理题或综合题也有涉及。本章内容所占的分值在2分左右。　　最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合计2007年－－－－－2006年1分－－－1分2005年1分2分－－3分　　　　本章主要考点　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认和计量　　2.职

2、工薪酬的内容及其确认　　3.货币性薪酬和非货币性薪酬的计量及其会计处理　　4.辞退福利的确认、计量及其会计处理　　5.应交税费的列支渠道及增值税、消费税和营业税的会计处理　　6.一般公司债券和可转换公司债券的会计处理　　7.长期借款和长期应付款的会计处理　　第一节　流动负债　　一、短期借款　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。　　长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借人的期限在一年以上（不含一年）的借款。　　对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借记“

3、财务费用”、“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“应付利息”等科目。　　　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（结合第三章学习）　　金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。　　（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述　　　　　　第32页2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负

4、债。　　【对照教材P44学习】（一）交易性金融资产　　金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：　　1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。　　2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合讲行管理。　　3.属于衍生工具。　　（二）指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：　　1.该指定可以消除或明显减少由

5、于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。　　2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。　　关注交易性金融负债和交易性金融资产理论规定的相似性。　　1.交易性金融负债　　满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：　　（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。　　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获

6、利方式对该组合进行管理。　　（3）属于衍生工具。　　2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债　　符合以下条件之一，说明直接指定能够产生更相关的会计信息：　　（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。　　（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。　　（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理　　1.确认

7、和终止确认　　企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。　　企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除的（全部或部分偿还），终止确认该金融负债或其一部分。　　【注意】终止确认可以理解为全部偿还或部分偿还。　　【例10-1】　某企业因购买商品于20×7年3月1日确认了一项应付账款2000万元。按合同约定，该企业于20×7年4月1日支付银行存款2000万元解除了相关现时义务，为此，该企业应将应付账款2000万元从账上转销。如果按合同约定，货款应于20×7年4月1日、4月30日分两次等额清偿。

8、那么，该企业应在4月1日支付银行存款1000万元时，终止确认应付账款1000万元（终止确认该金融负债50%），在4月30日支付剩余的货款1000万元时终止确认应付账款1000万元。　　[答疑编号812100101]　　　　　　第32页2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.初始计量和后续计量　　对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量