09中级讲义（习题班）0201

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1、2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二章　存　货　　本章重点：　　1.入账价值的确定（即存货的初始确认）　　存货初始入账价值要根据存货取得的途径判定，比如外购的、自制的、债务重组取得的、非货币性资产交换取得的或所有者投入的等等。这里要特别强调两个问题，一是外购的存货入账价值包括什么内容。若是一般纳税人，购入存货（原材料或半成品等等）时支付的增值税进项税是不计入存货成本的，若是小规模纳税人，则增值税进项税要计入存货成本。除增值税外，对于一般纳税人来说，外购存货的入账价值主要包括买价、运杂费、运输过程中的

2、合理损耗、入库前的挑选整理费、相关税金等五个内容（重点）。　　买价的理解：其中若是题目中给出的买价是含税价，则要换算成不含税售价，不含税价格=含税价格/（1+17%）；　　运杂费指的是运输费、装卸费等；　　运输途中的合理损耗：应计入存货成本，意味着存货的数量降低了，但合理损耗部分不影响存货入账价值的总额。比如企业购入1000公斤的材料，价格总额为10000元，但发生了合理损耗2公斤，则材料的入账价值总额还是10000元，即说明合理损耗计入了存货的成本，合理损耗部分没有影响材料的总的入账价值。但材料的单位成本因此是提高了的，单位成本=10000/（1000-2）。

3、另外一个概念是不合理损耗，若发生的是不合理损耗，则是不计入存货成本的。依据上面举例，发生的损耗是5公斤，其中2公斤是合理损耗，3公斤是不合理损耗，则不合理损耗的3公斤乘以其单位成本，从入账价值中扣除，对于不合理损耗部分，若有责任人赔偿，则赔偿部分计入其他应收款，若是不能查找到原因，再计入相关费用或损失。　　入库前的挑选整理费用和入库后的保管费用要区分开：入库前的挑选整理费用计入存货成本，但入库后的保管费用要计入管理费用。　　相关税金：比如进口存货要支付关税，则支付的关税要计入存货成本。　　商品流通企业购入存货过程中发生的运杂费等按旧准则不计入成本，但按新准则也需

4、要计入存货的成本。但若是金额较小时，可以直接计入当期损益。　　2.发出存货的计价　　企业主要通过先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。这些计价方法都是建立在历史成本及实际成本的基础上的。　　商品流通企业还会采用毛利率法和零售价法等方法。　　根据新准则，取消了后进先出法。　　3.期末的计价（本章重点和难点）　　主要包括三个方面内容：　　企业期末存货计价方法是成本与可变现净值孰低计价：这里重要的概念是可变现净值及其计算。存货的可变现净值为其预计售价减去进一步加工的费用，再减去相关税费。　　第二个考点，有

5、合同和无合同存货的期末计价。对于有合同的存货，要用合同价作为其预计售价，即作为计算可变现净值的基础。对于没有合同的部分，要用市场价作为预计售价，即作为计算可变现净值的基础。　　第三个考点，材料，要按两种情况掌握：一是直接出售的，这种情况下是用材料的售价（市场价格或合同价格）减去相关税金计算可变现净值；二是专门为生产产品持有的原材料的期末计价。这种情况下材料的期末计价要和其生产的产品相结合起来考虑。先看其生产的产品的可变现净值是否低于成本，若是低于成本了，则再计算材料的可变现净值。这里材料的可变现净值要和产品的可变现净值区分开来。　　　　　　第7页2009年中级会

6、计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　典型例题　　　　一、单项选择题　　【例题1】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（　）万元。（2007年）　　A.144　　　　　B.144.68　　C.160　　　　　D.160.68　　[答疑编号941020101]　　【答案】A

7、　　【解析】本题考核的是委托加工物资收回时入账价值的确定。委托加工物资收回时成本包括发出材料的成本、加工费等，增值税不影响收回时成本，消费税要区分两种情况处理，如果收回后立即对外销售，则消费税计入收回时委托加工物资的成本；若是收回后用于继续生产应税消费品，则消费税不计入成本，而是先计入“应交税费——应交消费税”借方。本题委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值＝140＋4＝144（万元）。所以选项A正确。　　【例题2】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值

8、税为1020元；发生的保