09中级讲义（习题班）0301

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1、2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第三章　固定资产本章重点和难点：　　　　　　第11页2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　固定资产的核算可以归纳为三个阶段：　　1.初始计量　　固定资产的初始计量取决于取得渠道或方式，比如债务重组取得、非货币性资产交换取得或所有者投入等，都要按相关准则处理。特别关注以下内容：　　（1）自行建造固定资产。企业先购买工程物资，然后转到在建工程，在建工程达到预定可使用状态再转到固定资产。若是发包工程则通过预付账款核算。另外，还要掌

2、握工程物资损耗的核算，在资产达到预定可使用状态之前发生的工程物资的损耗，则和在建工程的成本有关系，残料收入冲减在建工程成本，产生的净损失要计入在建工程成本。但是若是在达到预定可使用状态之前由于非正常原因形成的损失，则直接计入营业外支出。　　（2）融资租入固定资产。融资租赁固定资产的入账价值是最低租赁付款额的现值和租赁开始日租赁资产的公允价值两者中较低的金额。最低租赁付款额包括租金、承租人或与其有关的第三方的担保余值、承租人到期行使优惠购买权支付的优惠购买款项等。账务处理为：　　借：固定资产　　　　未确认融资费用（未来期间要按实际利率法进行摊销）　　　　贷：长期应付款　　（3）预计

3、弃置费用。固定资产的预计弃置费用要按现值计入资产成本。　　除了上述三个内容，还有一些其他内容。比如增值税。因按税法规定，东北地区和新的税费改革都对固定资产涉及的增值税作了调整，但考试时还是要按现在教材的思路，增值税要计入固定资产的成本。具体要根据题目要求处理。还有一点，对于分期付款购买固定资产的核算，固定资产要以未来支付款项的现值入账，账务处理类似于融资租入固定资产。　　2.后续计量　　重点是折旧和后续支出的核算。　　（1）折旧的计提：　　折旧范围：折旧时间范围是固定资产当月增加的当月不提折旧，下个月开始提折旧，当月减少的当月照提折旧（一定要掌握）。比如当年11月增加的固定资产，

4、则当年只提1个月（即12月）折旧。当年12月增加的固定资产，则是从下年度的1月份开始提折旧。　　折旧的空间范围：两类资产不提折旧，已提足折旧继续使用的固定资产和按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。　　折旧方法：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。年数总和法下，若固定资产不是从当年第1个月开始提的折旧，而是从第4个月开始提，则当年只提9个月的折旧。则第二个会计年度的折旧要分两段计算。　　（2）后续支出的核算：资本化支出、费用化支出。　　资本化支出指的是改良和改扩建等。要分段掌握，首先要将固定资产的账面价值转入在建工程，在建工程成为新的资产成本归集的账户，包括工程

5、物资、职工薪酬等都计入在建工程。完工达到预定可使用状态时转入固定资产，然后按新的入账价值、年限、折旧方法等计提折旧。另外，还要掌握固定资产改良时，替换某部件的账务处理。　　费用化支出指的是金额比较小的维修等的支出。但还要注重细节的处理，比如固定资产装修，要设“固定资产——固定资产装修”明细账户。在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间进行计提折旧。如果在下次装修时，原“固定资产——固定资产装修”明细科目仍有余额，则一次性转入营业外支出。　　3.期末计量　　（1）固定资产减值准备的计提　　注意：固定资产计提减值准备后，折旧应以剔除减值准备后的账面价值为基础计算。　　

6、（2）持有待售固定资产的核算。持有待售的固定资产划归后不再计提折旧和减值准备。　　（3）固定资产处置、报废和毁损的处理：通过“固定资产清理”科目核算。“固定资产清理”借方登记三个内容：账面价值、清理费用、相关税金等，贷方登记两个内容：变价收入和收到的赔偿等。通过上述处理后，清理净损益转入营业外收支。　　本章考情分析：　　本章既可能以各种客观题的形式出现，也可能以计算分析题和综合题的形式出现。比如一些典型的题目中可能会涉及到固定资产建造时借款费用的资本化问题，是和借款费用的结合；固定资产进行债务重组、非货币性资产交换等即是和债务重组、非货币性资产交换等章节的结合；考查固定资产的账面

7、价值与计税基础的问题，是和所得税章节的结合等等。　　典型例题　　一、单项选择题　　【例题1】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（　）万元。（2008年）　　A.9000　　　B.10000　　C.10620　　D.11000　　[答疑编号941030101]　　【答案】C　　【解析】固定资产有弃置费用的，弃置费用要按现值计入固